第03章 企业合并.ppt

第三章 企业合并 ★ 了解企业合并的界定、合并动因及类型 ★ 理解企业合并的方式与企业合并会计方法的关系 ★ 掌握企业合并中购买法和权益结合法的基本原理及会计处理 ★ 理解合并会计报表的编制基础和合并理论 ★ 掌握购买法和权益结合法对财务报告的影响及其经济后果 第一节　 企业合并概述 第二节 非同一控制下企业合并的会计处理——购买法 第三节 　同一控制下企业合并的会计处理——权益法 第四节　 购买法与权益结合法的比较 第一节　企业合并概述 三、 企业合并的形式 四、企业合并的会计问题 ◆企业合并过程的会计处理：被合并企业的资产、负债如何计量——购买法和权益结合法. ◆企业合并后的会计处理：是否要编制合并财务报表. 二、购买法的内容 （一）确定购买方 （二）确定购买日 （三）确定企业合并成本 企业合并成本包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值以及企业合并中发生的各项直接相关费用。 （四）确定被购买方的可辨认资产和负债的公允价值 （五）合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额处理——正差为商誉、负差为营业外收入。 三、购买法会计处理 【例3-1】A、B公司为非同一控制下的两家公司。2009年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发100 000股普通股（每股面值1元，市价为5元）对B公司进行吸收合并，并于当日取得B公司净资产。合并中A公司还支付了登记注册费和咨询费等与购买成本有关的费用40 000元。合并后，B公司被依法注销。当日，A公司、B公司资产、负债情况如表3-1所示。 A公司会计处理： 借：B公司资产 650 000 商誉 80 000 贷：B公司负债 190 000 股本 100 000 资本公积 400 000 银行存款 40 000 【例3-2】A、B公司为非同一控制下的两家公司。2009年6月30日，A公司向B公司的股东支付500 000现金取得B公司100%的股权。为此A公司还支付了法律审计等费用40 000元。当日，A公司、B公司资产、负债情况如表3-1所示。 A公司在合并日的会计处理： 借：长期股权投资 540 000 贷：银行存款 540 000 合并报表的编制见第4章。 合并报表中的抵销分录为： 借：股本 360 000 留存收益 60 000 存货 30 000 无形资产 20 000 长期负债 10 000 商誉 80 000 贷：应收账款 10 000 固定资产 10 000 长期股权投资 540 000 第三节 权益结合法 二、同一控制下企业合并应遵循的原则 1．合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债，合并中不产生新的资产和负债。 2．合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的原账面价值不变。 3．合并方在合并中取得的净资产的入账价值相对于为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额，不作为资产的处置损益，不影响合并当期利润表，有关差额应调整所有者权益相关项目。 4．对于同一控制下的控股合并，合并方在编制合并财务报表时，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的，参与合并各方在合并以前期间实现的留存收益应体现为合并财务报表中的留存收益。 三、同一控制下企业合并的会计处理特点 从最终控制方角度确定相应的处理原则: ◆不按公允价值调整(即维持在原被合并方的账面价值，不产生商誉，合并对价的账面价值与取得被合并方净资产账面价值之间的差额调整所有者权益);?? ◆合并中不产生新的资产和负债、不形成商誉; ◆合并后形成报告主体视同在合并日及以前期间一直存在(即视同合并后形成的报告主体在合并日及其之前一直以目前的状态存在) 。 第四节 购买法与权益结合法的比较 一、两种方法在操作过程中的差异 所遵循会计计量方式不同。