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长期股权投资的核算 教学目的： 掌握长期股权投资初始投资成本的确定； 掌握长期股权投资成本法与权益法的基本核算。 一、采用成本法核算 二、采用权益法核算 成本法，是指投资按成本计价的方法。 适合两种情形： ①投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。 定量：大于50% 定性：小于或等于50%，但有实质控制权。 ②投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 定量：小于20% 定性：大于或等于20%，但实质上“三无” 一、成本法概述 二、成本法核算具体分析 特点 ①“长期股权投资”帐户的账面价值始终反映该投资的初始投资成本或追加后的投资成本 ②投资持有期内分得的现金股利或投资利润确认为收益 （1）取得时，按初始投资成本入账 两种情形 初始计量 控制 同一控制 被投资单位所有者权益账面价值的份额，付出资产账面价值与享有被投资单位所有者权益账面价值份额的差额计入资本公积。 非同一控制 付出资产的公允价值，付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益。 三无 例1 2006年6月30日，P公司向同一集团内S公司的原股东定向增发1 000万股普通股（每股面值为1元，市价为4.34元），取得S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，S公司的账面所有者权益的总额为4002万元。 S公司在合并后维持其法人资格继续经营，合并日P公司在其账簿及个别财务报表中应确认对S公司的长期股权投资。 借：长期股权投资 40 020 000 贷：股本 10 000 000 资本公积——股本溢价 30 020 000 例 2 A公司于20×6年3月31日取得B公司70%的股权。为核实B公司的资产价值，A公司聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用300万元。合并中，A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表4-1所示 2006年3月31日 单位：万元 假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系，A公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为9 600万元，至企业合并发生时已累计摊销1 200万元。 借：长期股权投资 153 000 000 累计摊销 12 000 000 贷：无形资产 96 000 000 银存存款 27 000 000 营业外收入 42 000 000 项 目 账面价值 公允价值 土地使用权（自用） 6 000 9 600 专利技术 2 400 3 000 银行存款 2 400 2 400 合 计 10 800 15 000 例3 甲公司与A公司2010年～2012年与投资有关资料如下： （1）2010年1月1日甲公司支付现金1 000万元取得A公司15%的股权（不具有重大影响），发生相关税费3万元，假定该项投资无公允价值。 （2）2010年4月1日，A公司宣告分配2009年实现的净利润，分配现金股利200万元。 （3）甲公司于2010年4月10日收到现金股利。 （4）2010年，A公司发生亏损200万元。 （5）2011年A公司发生巨额亏损，2011年末甲公司对A公司的投资按当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值为600万元。 （6）2012年1月20日，甲公司将持有的A公司的全部股权转让给乙企业，