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现金流量表主表编制方法第一部分基本知识（一）现金流量表的编制基础现金流量表是以现金为基础编制的反映企业财务状况变动的报表，它反映公司或企业一定会计期间内有关现金与现金等价物的流入与流出的信息，表明企业获得现金与现金等价物的能力。现金流量表是以现金为基础编制的，这里的现金是指企业库存现金、可以随时用于支付的存款，以及现金等价物。1、现金概念：现金流量表的编制基础是现金及现金等价物，包括：（1）库存现金；（2）银行存款，应剔除不能随时支付的定期存款，定期存款作为投资活动产生的现金流量反映；（3）其他货币资金；（4）现金等价物，指期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的短期投资，主要指购买日至到期日小于3个月的短期债券投资，现金等价物不包括准备3个月内出售的短期股票投资。根据定义，准备3个月内出售的短期股票投资虽然符合“期限短、流动性高”的特点，但由于其市价变动风险大，难以转换成已知现金，所以不作为现金等价物看待。期限超过3个月的短期债券投资，在现金流量表中作为投资活动产生的现金流量反映。（二）影响现金流量的变动因素?1．现金各项目之间的增减变动，不影响现金流量净额的变动。现金流量表不需要反映该内容。2．非现金各项目之间的增减变动，不影响现金流量净额的变动。现金流量表部分反映该内容，比如重要的投资与筹资活动在补充资料中说明。??3．现金各项目与非现金各项目之间的增减变动，会影响现金流量净额的变动。现金流量表主要反映该内容。（三）现金流量的分类1．经营活动：指企业投资活动与筹资活动以外的所有交易与事项。2．投资活动：指企业长期资产的购建与不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。投资活动中的“投资”是广义的投资，既包括了对外投资（狭义的投资），又包括了对内投资（长期资产的购建）。3．筹资活动：导致企业资本及债务规模与构成发生变化的活动。投资活动中的“筹资”是广义的筹资，既包括了向债权人的筹资（狭义的筹资），又包括了向股东的筹资（吸收投资、发行股票、分配利润等）。（四）现金流量表的编制原则1．总额反映现金流入流出信息。现金流量表一般情况下应以总额反映现金的流入与流出状况，但下列情况可用净额反映：（1）周转快、金额大、期限短（通常为3个月或更短时间）的项目。（2）金额不大的项目，如处置固定资产发生的现金收入与相关支出。需要注意的是，“处置固定资产、无形资产与其他长期资产所收回的现金净额”项目反映企业处置固定资产、无形资产与其他长期资产所取得的出售收入或保险赔款，减去为处置这些资产而支付的有关费用的净额。当支付的有关费用大于所取得的现金时，说明企业在该项投资活动中，从总体上来看并没有发生现金流入而是发生现金流出，所以不能在“处置固定资产、无形资产与其他长期资产所收回的现金净额”项目中以负数列示，而是在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中以正数反映。（3）不反映企业自身交易或事项的现金流量项目，如代收代付款。 2．合理划分经营活动、投资活动与筹资活动。比如，债券利息收入、股利收入属投资活动，而债券利息支出、股利支出则属筹资活动。企业发生的财务费用，应视其形成原因，分别在现金流量表的经营活动、投资活动、筹资活动中反映。比如，票据贴现息属于企业的经营活动行为，作为“销售商品、提供劳务所收到的现金”的减项；银行存款利息收入属于企业经营活动行为，列入“收到的其他与经营活动有关的现金”、购买固定资产产生的汇兑损益属于企业的投资行为，列入“购建固定资产、无形资产与其他长期资产所支付的现金”；银行贷款利息支出属于企业的筹资行为，列入“分配股利、利润与偿付利息所支付的现金”。需要注意的是，有些支出具有多类现金流量特征，如缴纳所得税、自然灾害保险索赔款等，如不能分清，通常作为经营活动的现金流量反映。3．不涉及现金流量的投资活动与筹资活动，在补充资料中适当反映。反映企业一定期间内影响资产或负债但不形成该期现金收支的所有投资与筹资活动的信息。这些投资与筹资活动虽然不涉及现金收支，但对以后各期的现金流量有重大影响。如融资租赁设备，记入“长期应付款”账户，当期并不支付设备款及租金，但以后各期必须为此支付现金，从而在一定期间内形成了一项固定的现金支出。不涉及现金收支的投资与筹资活动主要有：债务转为资本、一年内到期的可转换公司债券、融资租入固定资产。（五）现金流量表编制程序现金流量表的编制有工作底稿法与T型账户法两种方法，两者的编制程序基本一致，区别在于验算平衡方式不一样。工作底稿法是通过现金流量表工作底稿来验算调整分录是否平衡； T型账户法是通过开设“现金及现金等价物”T型账户，来验算调整分录是否平衡。工作底稿法的编制程序依次是：（1）将资产负债表期初数与期末数过入工作底稿期初数栏与期末数栏，将损益表本年发生数过入工作底稿本期数栏。（2）对当