计提资产减值准备-山东女子学院.ppt

学习目的及要求 理解资产减值会计的理论基础和基本思路。 掌握金融资产减值损失确认和计量的基本原理。 掌握单项固定资产和无形资产减值损失的确认和计量方法。 掌握资产组和商誉减值损失的确认和计量方法。 6.1 资产减值会计概述 6.2 金融资产减值 6.3 单项固定资产减值 6.4 资产组减值 6.5 商誉减值 6.1 资产减值会计概述 6.1.1 资产减值与资产减值会计 6.1.2 资产减值损失的确认 6.1.3 资产减值损失的计量 6.1.4 我国现行会计准则关于资产减值会计规范的框架 6.1.5 资产减值损失的账务处理 6.1.1 资产减值与资产减值会计 1、资产减值会计问题的产生 资产减值会计的基本思想：①当资产负债表日资产的实际价值低于账面价值时，确认资产减值损失；②当资产的实际价值高于账面价值时，不予调整。 2、什么是资产减值与资产减值会计 资产减值会计的基本思想是，对于在资产负债表日处在减值状态的资产，按其实际价值计价，计提资产减值准备，确认减值损失并计入当期损益。 6.1.2 资产减值损失的确认 1、资产减值损失的确认思路 成本效益原则 （1）确定是否存在可能导致资产减值的企业内部和外部因素 （2）如果存在可能导致资产减值的因素，就要对资产在减值测试日的实际价值（可收回金额、可变现净值等）进行评估，以进一步确定是否需要确认资产减值损失。 2、表明资产减值的迹象 资产减值的测试 如果有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。 资产存在减值迹象是资产是否需要进行减值测试的必要前提。 注意：因企业合并形成的商誉、使用寿命不确定的无形资产、尚未达到可使用状态的无形资产：无论是否存在减值迹象，至少每年年度终了进行减值测试。 3、资产减值损失的确认基础 资产减值的确认，可以单项资产、资产类别或资产总体等为基础来进行。 现行会计准则要求，企业应当尽可能按照单项进行减值测试。 单项资产：A材料、B材料、C材料…… 资产类别：原材料、半成品、产成品 资产总体：存货 4、资产减值损失的转回 资产减值损失的转回，是指企业在确定以前年度确认的减值损失不再存在或已经减少的情况下，重新评估该项资产的可收回金额，并以资产的历史成本或摊余成本为上限调增资产的账面金额。 在我国，现行会计准则规定，贷款及应收款项、存货等资产的减值损失允许转回，但《企业会计准则第8号——资产减值》所规范的长期资产的减值损失不允许转回。 【例题1·单选题】下列资产项目中，每年末必须进行减值测试的是（??? ）。 A．使用寿命有限的无形资产???? B．投资性房地产 C．使用寿命不确定的无形资产?? D．固定资产 【答案】C 【解析】企业应当在资产负债表日判断资产是否存在减值的迹象。只有存在资产可能发生减值的迹象时，才进行减值测试，计算资产的可收回金额。可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备。但因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年年度终了都应当进行减值测试。 6.1.3 资产减值损失的计量 资产减值损失的计量标准 （1）现行市场价值 （2）可变现净值 （3）未来现金流量的现值 （4）未来现金流量 （5）公允价值 （6）公允价值减去处置费用后的净额 （7）可收回金额 6.1.4 我国现行会计准则关于资产减值会计规范的框架 6.1.5 资产减值损失的账务处理 科目设置： 1、资产减值损失 2、根据不同的资产类别，分别设置“坏账准备”、“贷款损失准备”、“存货跌价准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“投资性房地产减值准备”、“无形资产减值准备”、“商誉减值准备”、“长期股权投资减值准备”、“消耗性生物资产减值准备”、“生产性生物资产减值准备”等科目。 会计处理 （1）发生减值时，应当根据所确认的资产减值金额，借记“资产减值损失”，贷记“坏账准备”、“贷款损失准备”、“存货跌价准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“投资性房地产减值准备”、“无形资产减值准备”、“商誉减值准备”、“长期股权投资减值准备”、“生产性生物资产减值准备”等科目。 （2）期末，企业应当将“资产减值损失”余额转入“本年利润”，结转后该科目应当没有余额。 注意：各资产减值准备科目累积每期计提的资产减值准备，直至相关资产被处置等时才予以转出，或者对于允许转回减值损失的资产，在其减值损失转回时予以冲减。 6.2 金融资产减值 6.2.1 金融资产减值损失的确认 6.2.2 贷款及应收款项和持有至到期投资减值损失的计量 6.2.3 可供出售金融资产减值损失的计量 6.2.1 金融资产减值损失的确认 企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其