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神华集团有限责任公司财务会计制度 第28章 合并会计报表 第28章 合并会计报表 283.1 摘要 合并会计报表是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的报表。 28.2 合并财务报表的范围 28.2.1 合并财务报表的范围 企业对其他单位投资如占该单位资本总额50%以上(不含50%)，或虽然占该单位注册资本总额不足50%但具有实质控制权的，应当编制合并会计报表。 母公司拥有其半数以上表决权资本的被投资企业。 表决权资本是指对企业有投票权，能够据此参与企业经营管理决策的资本，如股份制企业中的普通股，有限责任公司中的投资者出资等。具体包括以下三种情况： 母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权资本。 母公司间接拥有被投资企业半数以上表决权资本。间接拥有半数以上表决权资本，是指通过子公司而对子公司的子公司拥有半数以上表决权资本。例如：A公司拥有B公司70%的股份，而B公司又拥有C公司70%的股份。在这种情况下，A公司作为母公司通过子公司B公司，间接拥有和控制C公司70％的股份，从而C公司也是A公司的子公司，A公司编制合并会计报表时，也应当将C公司纳入其合并范围。 母公司直接和间接方式合计拥有、控制被投资企业半数以上表决权资本。例如：A公司拥有B公司70%的股份，拥有C公司35％的股份；B公司拥有C公司30%的股份。在这种情况下，B公司为A公司的子公司，A公司通过子公司B公司间接拥有、控制C公司30％的股份，与直接拥有、控制35％的股份合计，A公司共拥有、控制C公司的股份合计为65％，从而C公司属于A公司的子公司，A公司编制合并报表时，也应当将C公司纳入其合并范围。 被母公司控制的其他被投资企业 母公司对于被投资企业虽然不持有其过半数以上的权益性资本，但母公司与被投资企业之间有下列情况之一的，应当将该被投资企业作为母公司的子公司，纳入合并会计报表的合并范围： 通过与该被投资公司的其他投资者之间的协议，持有该被投资公司半数以上表决权。 根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策。 有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员。 在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。 当子公司资产总额、销售收入及当期净利润额按照下列资产标准、销售收入标准和利润标准计算公式计算得出的比率均在10%以下时，根据重要性原则，该子公司可以不纳入合并范围。 资产标准、销售收入标准以及利润标准计算公式如下： 资产标准 资产标准= 该子公司资产总额的合计额 母公司与其所有子公司的资产总额 销售收入标准 销售收入标准= 该子公司销售收入的合计额 母公司与其所有子公司销售收入合计 利润标准 利润标准= 该子公司当期净利润中母公司拥有的数额 母公司当期净利润 计算上述比例时，应注意下列事项： 当不纳入合并范围的子公司为两个或两个以上时，资产标准、销售收入标准和利润标准计算公式中的“该子公司资产总额的合计额”、“该子公司销售收入的合计额”和“该子公司当期净利润中母公司所拥有的数额”应当按照所有不纳入合并范围的子公司的资产总额、销售收入和当期净利润中母公司所拥有的数额加总计算。 在资产总额标准中“母公司与其所有子公司资产总额”，按照母公司、纳入合并范围的子公司和不纳入合并范围的子公司的资产总额计算确定。 销售收入标准中的“母公司与其所有的子公司销售收入”，按照母公司、纳入合并范围的子公司和不纳入合并范围的子公司的销售收入的数额计算确定。 利润标准中“该子公司当期净利润中母公司所拥有的数额”，根据该子公司当期净利润数额和母公司持有其权益性资本的比例等计算确定。 在确定合并范围时，对子公司重要性进行判断，应当结合各子公司与母公司或其他子公司之间的内部交易和投资数额等因素进行考虑。 对于本年度有累计未弥补亏损或本年度发生亏损的子公司，即使符合上述标准，也应当将其纳入合并范围。 运用重要性原则确定合并子公司的范围时，应当遵循一贯性原则的要求，在各合并期间连续使用。 28.2 合并财务报表的范围（续） 28.2.2 不纳入合并会计报表合并范围的子公司 已准备关停并转的子公司； 按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司； 已宣告破产的子公司； 准备近期售出而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司； 非持续经营的所有者权益为负数的子公司； 受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。 28.3 合并财务报表的编制 28.3.1 合并报表编制的前期准备事项 统一企业集团内部的会计报表决算日和会计期间 对于境外子公司，由于当地法律限制