第08课时-第二章-所得税会计04.docVIP

第四节　所得税费用的核算 　　所得税费用由当期所得税（当期应交所得税）和递延所得税两部分组成，它们均应作为所得税费用或收益计入当期损益。　　一、当期所得税的计算与账务处理　　当期所得税是指企业依据税法规定针对当期发生的交易和事项，计算确定的应交所得税金额。其计算公式为：　　当期所得税=当期应纳税所得额×适用的所得税税率 　　当期所得税=应纳税所得额×适用所得税税率　　　　　　　=（会计利润±税收调整项目）×适用所得税税率　　其中税收调整项目应该完全按照税法规定的利润计算条款进行操作。　　不得在税前扣除的项目主要包括：（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；企业所得税税款；税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失；超过年度利润总额12%部分的公益性捐赠支出；赞助支出；未经核定的准备金支出；与取得收入无关的其他支出等。（2）以下固定资产的折旧：房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；以融资租赁方式租出的固定资产；已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；与经营活动无关的固定资产；单独估价作为固定资产入账的土地；其他不得计算折旧扣除的固定资产。（3）以下不得计算摊销费用扣除的无形资产：自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；与经营活动无关的无形资产；其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。（4）对外投资成本，即企业对外投资期间投出资产的成本。（5）企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出。　　在上式会计与税法规定不同产生的调整因素中，除前述的暂时性差异项目外，还有其他一些差异项目，主要有：　　1.企业购买国债的利息收入。　　2.企业的罚金、罚款和被没收财物的损失以及税收滞纳金、非公益性捐赠支出和赞助支出。　　3.企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出。　　4.公益性捐赠支出。　　5.非金融企业向非金融企业借款的利息支出，超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。　　6.企业发生的职工福利费支出和拨付的工会经费，分别超过工资薪金总额14%和2%的部分。　　7.企业发生的职工教育经费支出。　　8.企业发生的与生产经营活动有关的、超过发生额60%的业务招待费支出（最高不得超过当年营业收入的5‰）。　　9.企业发生的符合条件的超过当年营业收入15%部分的广告费和业务宣传费支出。　　【例2-25】甲公司20×8年利润表中利润总额为1 000万元，适用的所得税税率为25%，当年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差异的有：　　（1）向关联企业提供现金捐赠50万元。　　（2）支付罚款和税收滞纳金6万元。　　（3）向关联企业赞助支出12万元。　　（4）取得国债利息收入18万元。　　（5）年末计提了20万元的存货跌价准备。　　（6）某项交易性金融资产取得成本为l50万元，年末的市价为1 80万元，按照税法规定，持有该项交易性金融资产期间公允价值的变动不计入应纳税所得额。　　（7）年末预提了因销售商品承诺提供1年的保修费50万元。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许扣除。　　根据上述资料，甲公司20×8年应纳税所得额和应交所得税的计算如下：　　应纳税所得额=1 000+50+6+12-18+20-30+50=1 090（万元）　　应交所得税=1 090×25%=272.5（万元）　　二、递延所得税的计算与账务处理　　递延所得税是指按照所得税准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债期末应有金额与原已确认金额之间的差额，即递延所得税资产和递延所得税负债当期发生额的综合结果。递延所得税的计算公式为：　　递延所得税=（期末递延所得税负债余额-期初递延所得税负债余额）-（期末递延所得税资产余额-期初递延所得税资产余额）　　　　　　　=当期递延所得税负债增加额-当期递延所得税资产增加额　　【例2-26】沿用【例2-25】资料，甲公司20×8年12月31日资产负债表相关项目金额及其计税基础如表2-8所示。假定甲公司预计会持续盈利，能够获得足够的应纳税所得额。　　表2-8　　　　　　　甲公司资产负债表项目暂时性差异计算表　　　　　　　　单位：万元 项　目 账而价值 计税基础 差　异 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 存　货 60 80 　　 20 交易性金融资产 180 150 30 　　 预计负债 50 0 　　 50 总　计 　　 　　 30 70 　依据表2-8资料，甲公司20×8年递延所得税计算如下：　　递延所得税资产=70×25%=17.5（万元）　　递延所得税负债=30×25%=7.5（万元）　　递延