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第三章 借贷记账法 第一节　复式记账原理 　　是指在账簿中运用账户登记各项经济业务的方法。 （二）记账方法的种类 　　按其登记各项经济业务所涉及到是一个还是两个以上账户，分为单式记账法与复式记账法。 　　明确两种记账方法的概念与特点、复式记账法的优点。 复式记账法的种类 有借贷记账法、增减记账法、收付记账法。 　　借贷记账法是目前世界各国通用的一种复式记账法，我国《企业会计准则》中明确规定了“企业应当采用借贷记账法记账”。 借贷记账法（一） 借贷记账法的概念与理论依据 借贷记账法是以“借”、“贷”两字为记账符号，记录经济业务引起会计要素增减变动情况的一种复式记账法。 借贷记账法是以“资产=负债+所有者权益”这一会计方程式为其理论依据。 二、借贷记账法的账户结构 账户的基本结构是：每个账户都分为“借方”和“贷方”，按会计惯例，账户的左方为“借方”，右 方为“贷方”。 账户的借贷两方必须做相反方向的记录。账户的哪一方登记增加额？哪一方登记减少额？余额在哪一方？取决于账户的性质。 账户的基本结构是：每个账户都分为“借方”和“贷方”，按会计惯例，账户的左方为“借方”，右 方为“贷方”。 　　账户的借贷两方必须做相反方向的记录。账户的哪一方登记增加额？哪一方登记减少额？余额在哪一方？取决于账户的性质。 （一）资产类账户 　　资产类账户的结构为：借方登记资产的本期增加额，贷方登记资产的本期减少额，资产类账户如有期末余额一般在借方，其计算公式为： 　（二）负债与所有者权益类账户 　　会计等式“资产=负债+所有者权益”中，资产列在 等式的左边，负债与所有者权益列在等式的右边，若要保持会计等式的平衡关系不被破坏，那么，负债与所有者权益类账户的结构必须与资产类账户的结构相反。 　　负债与所有者权益类账户的结构为：贷方登记负债与所有者权益的本期增加额，借方登记负债与所有者权益的本期减少额，负债与所有者权益类账户如有期末余额，一般在贷方，其计算公式为： 三）成本类账户 　　成本类账户的结构与资产类账户的结构基本相同，其借方登记生产费用增加额（即本期归集的生产费用），贷方登记生产费用的减少额（即本期转出完工产品的成本），如有期末余额在借方，表示的经济内容为期末未完工的在产品成本。计算公式为： （四）费用类账户 　　费用类账户的结构与成本类账户的结构相似，相同之处是：借方登记费用的增加额，贷方登记费用的减少额（即将本期归集的费用结转到“本年利润”账户）。费用类账户的结构与成本类账户的结构不同之处是，费用类账户一般没有余额，因为费用类账户是期间账户，是虚账户。 （五）收入类账户 　　收入类账户的结构与负债和所有者权益类账户相似，相同之处是：贷方登记收入的增加额，借方登记收入的减少额（即将本期实现的收入结转到“本年利润”账户）。收入类账户的结构与负债和 所有者权益类账户的结构不同之处是，收入类账户一般没有余额，因为收入类账户是期间账户，是虚账户。 根据以上分述的各类账户结构，借贷记账法下借方、贷方所记录会计要素增减变动的情况可－归纳如下： 　　借方记录：资产的增加、负债与所有者权益的减少、费用成本的增加、收入的结转。 　　贷方记录：资产的减少、负债与所有者权益的增加、费用成本的结转、收入的增加。 　　需要说明的是，账户余额的方向与账户中记录增加额的方向相同。如资产类账户的期末余额一般在借方，负债及所有者权益类账户的期末余额一般在贷方。因此，根据账户余额所在方向来判断账户的性质，成为借贷记账法的一个重要特征。 借贷记账法的记账规则 借贷记账法的记账规则是指运用借贷记账法的原理，在账户中记录会计事项引起会计要素增减变动的规律。 　　借贷记账法的记账规则可概括为：“有借必有贷，借贷金额必相等”。 　　借贷记账法的记账规则的具体内容是： 　　第一，任何一笔经济业务引起会计要素的变动金额都必须分别记录到两个或两个以上的账户中； 第二，记录会计要素变动金额的账户可以是同类别的账户，也可以是不同类别的账户，但必须分别记入账户的借方和贷方两个不同的记账方向； 　　第三，账户借方的金额必须等于记入账户贷方的金额。 　　运用借贷记账法的记账规则记录会计事项是有规律可循的，一般按以下步骤进行： 　　第一步：分析经济业务的内容所涉及到会计要素的类别以及增加、减少的情况； 　　第二步：根据以上分析的结果，按照不同账户的结构，确定记入相关账户的借方、贷方的记账方向。 会计学原理 第三章　借贷记账法第二节　借贷记账法（二） 　　1.概念 　　账户的对应关系：采用借贷记账法在有关账户中记录各项经济业务时，有关账户之间形成了应借、应贷的相互关系，账户间的这种相互关系称之为账户的对应关系。 2.对应账户：形成对应关系的账户称之为对应账户