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创新与趋同相结合的一项准则 厦门大学会计系教授　葛家澍 　　会计是国际通用语言，趋同是大势所趋。我国的会计准则，是我国现阶段的财务会计框架。它既立足于中国国情，又努力与国际会计惯例趋同 　　企业会计准则主要是为我国的上市公司服务的。部分准则也适用于国有和其他大中型企业。所有的上市公司，尤其需要用企业会计准则来规范其会计行为和财务报告。众所周知，在市场经济中，最具活力的市场是资本（证券）市场。它的活力从何而来？主要依靠每一家上市公司按法律、法规和准则的规定向市场披露公司报告，如实反映其财务状况、经营成果（业绩）和现金流量。离开上市公司的财务会计报告（以下简称“财务报告”），市场将缺乏最重要的信息来引导、媒介资本的有序，合理的流动，投资人的正当利益将失去保护，社会资源也不可能得到优化配置。 　　高质量的企业财务报告是由高质量的企业会计准则来规范的。这是因为，在社会主义大生产中，现代企业必然呈现“两权”分离。两权分离又造成财务报告的提供者（在企业内部，主要指控制公司的管理当局特别是高管阶层）与主要的使用者（在企业内部，指所有不参予公司管理的投资人、债权人，等等）之间的分离。由于后一种分离，使财务报告的提供者与使用者在占有公司的经济、财务信息方面产生明显的不对称。信息不对称是市场失灵的一种表现。处于信息占有不利地位的外部使用者，尤其是投资人极有可能对资本市场不信任，从而影响他们的投资积极性，以致严重危害资本市场和整个市场经济的繁荣与发展。在这种情况下，企业会计准则，作为我国政府防止社会主义市场失灵一种制度安排，对于满足投资人获得投资所必要的信息，对于维护我国资本市场公正、公开、公平的健康发展，都有至关重要的意义。 　　本文仅就修订后的《企业会计准则———基本准则》（以下简称“基本准则”）发表一些不成熟的看法。 　　国际会计准则理事会和美英等主要经济发达国家都有财务会计和财务报告概念框架（简称“概念框架”CF），而我国则用“基本准则”取代。虽然，基本准则可能是未来我国概念框架的过渡形式，但现在当作我国的概念框架，却具有鲜明的特色、新意并符合中国国情。 　　一、“基本准则”这一术语的采用，既简明易懂，又能清楚地理解其性质和地位，仅从这一点看，就比较符合中国当前的国情。由于这项准则被称为“基本准则”，因此，很容易看出它的特点（即性质和地位）： 　　第一，它是准则的准则； 　　第二，它能为具体准则提供基本概念并指引方向，所以，它是所有具体准则的基础，为具体准则的制定提供理论上的依据； 　　第三，它不同于所有具体准则，两者并不处于同一层次，基本准则显然高于具体准则，因为可用来指导、评估和发展具体准则； ????第四，显而易见，基本准则既具有上述特点，那么它就不是站在企业会计准则体系之外，而是在该体系之中，并处于顶尖地位，它不仅是法规，而且是比具体准则更重要、更基本的法规，按我国会计法规体系看，可用简图表示如下： ? ? 　 　　二、在第一章总则中，包含了而且发展了西方的“会计基本假设”（尽管我们没有用“假设”这个容易引起误解的术语）。例如： 　　第二条明确规定了基本准则指导具体准则制定的作用。 　　第四条第一次明确了财务报告的目标，它有两个要点： ????⑴财务报告应当提供与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的会计信息（这些主要信息由财务报表所提供）。 ????⑵这些信息的用途是：第一，反映企业管理层受托责任的履行情况；第二，有助于使用者作出经济决策。 　　在西方的概念框架中，对上述第2点目标经常有争议。例如美国FASB的第1号财务会计概念关于企业财务报告的目标。总的来说，就只提供使用者进行经济决策，而把反映管理当局受托的履行情况的评估也列入经济决策的内容。其实把后者也当作经济决策并不是很恰当的。我国基本准则参考了IASB的编报财务报表的框架，但并不完全照搬，而是把财务报表提供的企业财务状况、经营成果和现金流量等信息定为两个用途，而且把反映企业管理层的受托责任放在目标的第一位。这基本体现利用财务会计信息，不仅可供投资人增加持有和抛售股份决策的参考，而且更为重要的是对企业高级管理阶层受托经营的资源进行必要的监督（其中包括奖、惩和人事调动），以保证国有企业的资金不致流失，所有委托经营的企业的资产都可保值、增值。可见，真实可靠的财务会计信息才能起到保护投资者利益的作用。 　　从第五条至第九条是用通俗而简洁的语言分别描述了“主体假设”、“持续经营假设”、“会计分期假设”、“以货币为计量单位假设”和“权责发生制假定”。 　　具有我国特色的是第十条和十一条，前者阐述了会计要素的确定原则和我国承认的六项要素，这就为从第三章至第八章奠定了概念基础；至于第十一条，那是因为保持我国会计改革的连续性。 　　三、除明确财务报告的目标外，还突