第3章 消费税法-2011.pptVIP

财政与公共管理学院 《税 法》（必修） 第3章 消费税法 本章内容提要 第一节 消费税三要素 第二节 应纳税额计算 第三节 征收管理 【教学目的与要求】 【教学的重点与难点】 第一节 消费税三要素 一、概念及特点 二、纳税人 三、税目（征税范围）及税率 一、概念及特点 （一）概念（P98） 消费税－－特定消费品和特定消费行为为课税对象 －－流转税，我国属于特别消费税。 我国消费税的历史悠久，历史上的盐业专卖税等。 新中国的消费税是1994年改革开征的一个税种。在 国际上有100多个国家开征消费税 应用实例 【案例1】根据税法规定，下列说法正确的有（ ）。 A.凡是征收消费税的消费品都征收增值税　　 B.凡是征收增值税的货物都征收消费税 C.应税消费品征收增值税的，其税基含有消费税 D.应税消费品征收消费税的，其税基不含有增值税 二、纳税人（了解） （一）纳税义务人——P101－－凡在我国境内生产、委托加工、进口应税消费品的单位和个人为。 注意理解：（1）境内 （2）应税消费品 （3）委托加工 （4）单位和个人 （二）代扣代缴义务人——纳税人委托单位加工应税消费品的，受托加工应税消费品的单位为代扣代缴义务人。 但受托方为个人（包括个体工商户），则由委托方收回后自行纳税 三、税目（征税范围）与税率 （税额） (一)征税税目（税目）－－P102-105掌握14个： 烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。 理解时注意： 1、鞭炮烟火——不包括体育上用的发令纸、鞭炮药引线。 应用实例 【案例2-2010年单选】下列各项中，属于消费税征收范围的是( )。 A．电动汽车 B．卡丁车 C．高尔夫车 D．小轿车 （二）税率（税额）（熟练掌握） 1、税率形式： （1）比例税率：适应大多数应税消费品（1%-56%） （2）定额税率：适应于啤酒、黄酒和成品油 2、税目税率（税额)表——(P106-107) 说明：卷烟批发环节5%的从价税是指生产企业销售卷烟给零售企业时才征收，批发企业之间的销售不批发环节的消费税 第二节 应纳税额的计算 一、应纳消费税额的计算方法（掌握） （一）从价定率计算方法—— P107 1、适用范围——除从量计征和复合计税外的其余应税消费品 2、计算公式： 应纳税额=应税消费品的销售额×适用税率 －－关键是销售额的确定 （1）销售额的内涵(P107) ①同增值税的计税依据，都是不含增值税的销售额； ②如果含增值税就要价税分离，方法同相 （2）其他销售额（计税依据特殊规定）——P107-110 ①关于外汇结算——P107 －－结算当天或者当月1日的国家汇率中间价 －－纳税人应事先确定兑换价，确定后1年不得变更。 ②包装物押金收入的纳税处理（P107） 第一，非酒类产品：包装物押金 －－单独核算，且未逾期的，不计入销售额 －－逾期了，并入销售额 第二，酒类产品（不包括啤酒、黄酒）： －－收到押金的当期就要并入销售额中计税 注意：包装物押金处理上与增值税的区别 ⑤酒类关联企业间关联交易消费税问题处理 第一，关联企业含义——链接P305：关联企业是指有下列关系之一的公司、企业和其他经济组织： 一是，在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系 二是，直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制 三是，其他利益谁具有相关联的关系 第二调整方法——P109四种： 一是，按照独立企业之间相同或者类似业务活动的价格 二是，按照再销售给无关联关系的第三者的价格所取得的收入和利润水平 三是，按照成本加合理的费用和利润； 四是，按照其他合理的方法 说明：白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”属于销售额的组成部分，需要计税。 （3）应用实例 【案例3-单选】某汽车轮胎厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，2008年8月该厂将生产的一批汽车轮胎交门市部，计价60万元。门市部将其零销，取得含税销售额77.22万元。汽车轮胎消费税税率为3％，该项业务应缴纳的消费税额为( )。 A.5.13万元 B.6万元 C.1.98万元 D.2.317万元 【答案】 C 【解析】 （1）应按非独立核算门市部对外销售价格计税 （2）应纳消费税＝77.22÷（1+17％）×3％ ＝1.98（万元） 【案例6】某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，6月份将生产的某型号摩托车30辆，以每辆出厂价12000元（不含增值税）给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆16380元（含增值税）销售给消费者。摩托车生产企业6月份应缴纳消费税