审计错报风险领域及审计程序设计.pptVIP

二、针对评估错报设计审计程序 针对常见报表项目层面错报设计审计程序 长期股权投资 初始计量依据取证 后续计量分成本法与权益法取证 投资收益确认取证 二、针对评估错报设计审计程序 针对常见报表项目层面错报设计审计程序 应交税费 重点执行第1142号——财务报表审计中对法律法规的考虑要求 被审计单位是否违返必威体育精装版的税务法规 测算被审计单 位应交税费与未审数对比 已交税费的取证 （难点：增值税及企业所得税） 二、针对评估错报设计审计程序 舞弊错报的处理 第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任 第四十四条 如果识别出舞弊或获取的信息表明可能存在舞弊，注册会计师应当及时将此类事项向适当层级的管理层通报，以便管理层告知对防止和发现舞弊事项负有主要责任的人员 第四十五条 如果确定或怀疑舞弊涉及下列人员，注册会计师应当及时将此类事项向治理层通报，除非治理层全部人员参与管理被审计单位：（一） 管理层（二） 在内部控制中承担重要职责的员工 第四十七条 如果识别出舞弊或怀疑存在舞弊，注册会计师应当确定是否有责任向被审计单位以外的机构报告。 二、针对评估错报设计审计程序 错报的处理 评价未更正错报单独或汇总起来是否构成重大错报 按准则第1501号—对财务报表形成审计意见和出具审计报告 第十九条 如果认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现反映，注册会计师应当发表无保留意见。 第二十条 当存在下列情形之一时，注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》的规定，在审计报告中发表非无保留意见：（一）根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的结论；（二）无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论。 第三部分 案例分析 投资性集团错报分析（母公司） 长期股权核算方法的错误 投资收益确认的错误与舞弊 合并报表抵销不干净 合并报表勾稽关系 母子公司会计政策不一致未进行调整 子公司公允价值计量依据不充分 子公司错报分析 母子公司业务往来混乱 子公司与母公司执行的会计准则不同 再大的“困难” ，也要给您送去圣诞物！ 圣诞快乐！ 审计错报风险领域及审计程序设计 目录 第一部分 错报风险领域分析及评估 第二部分 针对评估错报设计审计程序 第三部分 案例 一、错报风险领域分析评估 错报定义 错报由错误与舞弊造成的 错误是无主观意识，由企业员工素质及专业胜任能力造成 舞弊是有主观意识，分员工操作层面与企业管理层面。 一、错报风险领域分析评估 错报 错误 客观原因：业务的复杂程度、新的专业标准变化太快员工未能及时更新 主观原因：企业学习氛围、员工培训及员工学习能力不强。 舞弊 员工操作层面， 客观原因企业无内部控制或者内部控制没有有效执行 主观原因：企业员工品质道德败坏，想获取不义之财 企业管理层面 客观原因：外部经营环境竞争激烈导致业绩不佳、管理层面临股东业绩考核压力 主观原因：管理层违反职业操守，想通过舞弊粉饰业绩 一、错报风险领域分析评估 从财务会计角度分析错报领域 新旧会计准则导致的重要报表项目列报，如：应收帐款、固定资产、无形资产以净值列报，应付工资、应付福利费合并为应付职工薪酬，其他应交款中的教育费附加合并到应交税费，企业投资的列报等。（大都属于错误） 关联交易价格不公允、虚构交易来粉饰业绩。 会计估计，通过不合理的会计估计来调节利润如固定资产、无形资产估计。 非货币性交易粉饰业绩 母子公司债务重组。（大都是管理层舞弊） 一、错报风险领域分析评估 从业务操作循环角度分析错报 采购循环 错误： 采购发票不及时传送财务记帐 验收入库品种、数量及质量错误 会计记帐错误 舞弊： 收受回扣、中饱私囊 虚报损耗、中途转移 验收不严、以少报多、以次充好 违规结算、资金流失 一、错报风险领域分析评估 从业务操作循环角度分析错报 生产循环 错误： 产成品入库及产量统计错误 发料及领料错误 工时统计错误 违反配比与受益原则，成本计算张冠李戴，材料成本差异分配不实错误，原料发出、产成品发出计价错误 混淆资本性与成本支出界限，将固定资产支出作为成本列支，成本计算方法不正确 存货长期不盘点，帐实不符 舞弊： 冒领原料变卖 成品未入库变卖 原料、成品发生盗窃 一、错报风险领域分析评估 从业务操作循环角度分析错报 销售循环 错误 货物已发出，风险已报酬已转移，预计可回收收入但发票未开具。 会计明细帐户记帐错误。 舞弊 虚计或隐瞒销售收入,调节利润 关联交易，粉饰业绩 销售成本结转不实,调节利润（大都属于管理层） 截流收入，造成企业损失 现金结算，业务人员收款后潜逃。 一、错报风险领域分析评估 从业务操作循环角度分析错报 投融资循环 错误 股权投资核算方法错误 投