2012第三章会计政策、会计估计变更与差错更正.pptVIP

第三章：会计政策、会计估计变更和差错更正;1993年初，财政部决定立项研究会计政策变更和会计估计变更的会计核算和相关信息披露问题。 1995年7月12日，制定完成公布了该准则的征求意见稿 1998年6月25日，财政部发布了《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》准则，并于1999年1月1日起暂在上市公司施行，2001年进行了修订。 2006年2月15日，发布了新准则《企业会计准则第28 号——会计政策、会计估计变更和差错更正》;本章主要内容有： （1）会计政策及其变更； （2）前期差错及其更正。 （3）会计估计及其变更； 学习本章应注意的问题： （1）掌握会计政策变更的条件，熟悉会计估计变更的条件； （2）能够判断会计政策变更和会计估计变更； （3）掌握会计政策变更的会计处理； （4）掌握会计估计变更的会计处理； （5）掌握追溯调整法和未来适用法； （6）掌握前期差错更正的会计处理。; 第一节 会计政策变更;一、会计政策;企业应当披露的重要会计政策包括：;二、会计政策变更;满足下列条件之一的，企业可以变更会计政策：;以下各项不属于会计政策变更：;三、会计政策变更的会计处理;;（一）追溯调整法;会计政策变更会计处理的特点：;追溯调整法步骤：;会计政策变更累积影响数，;累积影响数计算步骤：;【例1】甲公司20×5年、20×6年分别以4 500 000元和1 100 000元的价格从股票市场购入A、B两只以交易为目的的股票（假设不考虑购入股票发生的交易费用），市价一直高于购入成本。 公司采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量。公司从20×7年起对其以交易为目的购入的股票由成本与市价孰低改为公允价值计量，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。 假设所得税税率为25%，公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。 公司发行股票份额为4 500万股。;;甲公司的会计处理如下：;（1）对20×5年有关事项的调整分录：;（2）对20×6年有关事项的调整分录：;3.财务报表调整和重述(财务报表略）。;②利润表项目的调整：　　调增公允价值变动收益上年金额200 000元；调增所得税费用上年金额50 000元；调增净利润上年金额150 000元；调增基本每股收益上年金额0.0033元。 ③所有者权益变动表项目的调整：　　调增会计政策变更项目中盈余公积上年金额67 500元，未分配利润上年金额382 500元，所有者权益合计上年金额450 000元。　　调增会计政策变更项目中盈余公积本年金额22 500元，未分配利润本年金额127 500元，所有者权益合计本年金额150 000元。 ;【例题2】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为25%。按净利润的10%提取法定盈余公积。 2011年1月1日，甲公司将对外出租的一幢办公楼由成本计量模式改为公允价值计量模式。 该办公楼于2007年12月31日对外出租，出租时办公楼的原价为10000万元，已提折旧为2000万元，预计尚可使用年限为20年，采用年限平均法计提折旧，假定甲公司计提折旧的方法及预计使用年限符合税法规定。;从2007年1月1日起，甲公司所在地有活跃的房地产交易市场，公允价值能够持续可靠取得，甲公司对外出租的办公楼2007年12月31日、2008年12月31日、2009年12月31日、2010年12月31日和2011年12月31日的公允价值分别为8000万元、9000万元、9600万元、10100万元和10200万元。假定按年确认公允价值变动损益。;;（3）填列2011年1月1日会计政策变更累积影响数计算表。 会计政策变更累积影响数计算表 单位：万元;（4）编制有关项目的调整分录。;②编制2010年调整分录;（5）计算2011年递延所得税负债发生额;（二）未来适用法;【例3】乙公司原对发出存货采用后进先出法，由于采用新准则，按其规定，公司从20×7年1月1日起改用先进先出法。 20×7年1月1日存货的价值为2 500 000元，公司当年购入存货的实际成本为18 000 000元，20×7年12月31日按先进先出法计算确定的存货价值为4 500 000元，当年销售额为25 000 000元，假设该年度其他费用为1 200 000元，所得税税率为25%。 20×7年12月31日按后进先出法计算的存货价值为2 200 000元。 乙公司由于法律环境变化而改变会计政策，假定对其采用未来适用法进行处理，即对存货采用先进先出法从20×7年及以后才适用，不需要计算20×7年1月1日以前按先进先出法计算存货应有的余额，以及对留存收益的影响金额。;