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我国制造企业成本信息系统对企业业绩影响研究[摘要] 在市场经济条件下，企业间的竞争归根结蒂是成本的竞争。随着我国经济的飞速发展，成本会计经历着前所未有的变化，制造企业的成本信息系统对企业管理者的经营决策至关重要。因此，从系统论的视角分析制造业成本信息系统的结构并研究其影响业绩的机制，从而提出改进成本信息系统继而提高企业业绩的方式势在必行。 [关键词] 成本信息系统；结构分析；业绩； [中图分类号] F406.72[文献标识码] A [文章编号] 市场经济的蓬勃发展，预示着信息资源将成为人类社会最重要的竞争要素。面对这一大背景，任何想要保持持续发展的企业，都需要借助信息这一决策中的关键因素，及时做出适应自身发展的决策。 一、我国成本信息系统面临的问题 在市场经济条件下，企业间的竞争归根结蒂是成本的竞争。面对席卷全球的金融危机和经济转型的压力，我国制造企业加强成本管理、转变生产方式的必要性尤为迫切。随着我国经济的飞速发展，成本会计经历着前所未有的变化，制造企业的成本信息系统对企业管理者的经营决策至关重要，如果一个企业的成本信息系统无法解释利润高低的理由，或者不能有效提供成本问题的答案，那就说明企业的成本信息系统不能满足正常决策管理的需要，需要进行检验并尽可能对其进行整合。现阶段，我国制造业现有成本信息系统存在的主要问题有： 1.管理理论与方法的新发展对成本信息系统提出了挑战。价值链管理、JIT（适时制）、成本企划、作业成本管理等新方法的出现，对成本会计的核算方法、核算体系提出了新的挑战。而现在大多数企业的成本信息系统没有一套较好的方法来适应新的变化，继续使用原有的信息系统，这成为企业的持续发展的障碍。 2.成本费用结构的新变化影响了成本信息系统提供信息的公允性。例如，制造费用中出现了一些与产品生产无直接或必然因果关系的费用，现行成本会计不加区别地将这些费用分配到产品成本，其成本信息的公允性令人怀疑，成本信息系统的有效性大打折扣。 3.现行成本信息系统缺乏有效的手段计量时间成本。成本会计对时间浪费如购货、运输、交货等延误所造成的损失既不衡量也不控制。这种对时间成本的漠视将影响成本信息的质量，影响成本管理的正确性。 4.现行的成本信息系统不重视成本信息的时效价值。现行成本会计受公认会计原则或财务会计时间观念的影响较大，成本信息提供不及时，这严重影响了成本信息的时效性，影响了成本管理的质量。 5.现行成本会计片面强调数据的计算、数学模型的应用，注重数量化信息的作用，而实际的会计工作实践中往往不具备数学模型中设定的严格假设，而且，决策者也会因为自身知识的局限，对依据数学模型计算的成本数量信息缺乏理解和应用能力，这必然影响成本信息的质量和成本管理、决策的正确性。 6.现行的会计教育模式导致会计人员在成本会计方面过分重视数学模型的设计应用、数学公式的推导，而不重视成本信息的分析与主动收集，这严重影响着成本会计的健康发展。 二、制造业成本信息系统结构 系统论的核心思想是系统的整体观念。贝塔朗菲强调，任何系统都是一个有机的整体，它不是各个部分的机械组合或简单相加，系统的整体功能是各要素在孤立状态下所没有的新质。系统中各要素不是孤立地存在着，每个要素在系统中都处于一定的位置上，起着特定的作用。要素之间相互关联，构成了一个不可分割的整体。从系统论的观点看成本信息系统是一个复杂的整体。 随着经济的发展，制造型企业的产品构成、组织结构、控制重点都发生了明显的变化。以往的成本定义已经不适应现代企业的发展，成本的定义不应再仅仅局限于产品成本的范畴。成本是为实现特定经济目的（不包括偿还债务、退还投资）而发生或将要发生的合理、必要的支出，美国会计学会与标准委员会也认为：成本是为了一定的收入而付出的（或可能付出的）用货币测定的价值牺牲。从以上论述看，成本不再是传统意义上的生产投入，成本的外延除了产品成本的概念与内容，已经扩展到一种广义的“牺牲”，因为它不仅包括了物质的损耗，而且也包括了非物质的无形损耗。 在这样的成本视角下，现代制造企业各级管理层需求的成本信息也不再仅限于产品成本信息。静态地来看，成本信息系统由财务信息、生产管理信息、产品生命周期信息和行政管理费用信息四个信息子系统组成，它们在组成成本信息系统时其结构不是简单的层次性，而是复杂的网络状。动态来看，四个信息子系统在形成成本信息系统时其状态也不是简单的线性，而是循环不断、相互交错的螺旋式上升网络状。真实的成本信息系统是由各种子系统、流动交错组成的，划分子系统只是为了方便人们认识。 1.以货币计量的财务会计信息。这些主要由会计人员在日常工作中，以定期财务报告形式提供，以会计凭证、账簿、报表为载体，涵盖人力资源耗