新旧会计制度下高校固定资产管理与核算比较-重庆理工大学学报.PDF

重庆理工大学学报（社会科学）　　２０１１年第２５卷第６期 论文选粹 ＪｏｕｒｎａｌｏｆＣｈｏｎｇｑｉｎｇＵｎｉｖｅｒｓｉｔｙｏｆＴｅｃｈｎｏｌｏｇｙ（ＳｏｃｉａｌＳｃｉｅｎｃｅ）Ｖｏｌ．２５Ｎｏ．６２０１１ 新旧会计制度下高校固定资产管理与核算比较 夏红蕾 （重庆理工大学 财务处，重庆　４０００５４） 　　高校的固定资产绝大部分是国有资产，是保 新制度下采用修正的权责发生制为基础。所 证学校教学、科研、行政管理、后勤服务等各项工 谓修正的权责发生制，是权责发生制的一种变体， 作顺利进行的物质基础和必备条件。在这次新公 是对采用权责发生制的交易或事项的范围做出限 布的《高等学校会计制度》（征求意见稿）中，在固 制，一般范围内的情形采用权责发生制，而某些特 定资产的会计处理方面作了不少的调整，有必要 定业务，如政府拨款、捐赠收入和奖励支出、赞助 对新旧高校会计制度中的变化进行分析，以便提 支出等则偏向于采用收付实现制，针对这些交易 高高校固定资产的管理水平。 或事项若勉强采用权责发生制，或存在着技术上 的困难、或计量成本过高、或对政府管理和政策的 一、新旧会计制度下固定资产的计量 制定影响不大等等。采用修正的权责发生制，不 基础和核算要求比较 仅克服了收付实现制的弊病，而且回避了采用权 责发生制的一些苛刻要求，降低了改革的难度。 　　（一）新旧会计制度下固定资产计量基础 对高校的许多经济活动逐步向企业靠拢，但高校 旧制度下核算采用收付实现制为基础，收付 的性质又决定了不能完全采用权责发生制，而应 实现制即为凡属本期收到的收入和费用，不管其 以收付实现制作为补充。特别是在固定资产核算 是否归属本期，都应作为本期的收入和费用，采用 中引入权责发生制，就是为了计提固定资产折旧， 该种做法存在着一定的合理性，因为它具有符合 健全成本核算，有助于真实反映单位资产价值和 预算习惯、会计处理简单等优点。然而，随着近年 财务状况。同时也与高校的用于经营性的固定资 来我国政府和事业单位财政管理体制改革的进一 产按权责发生制规定核算相统一，简化了核算程 步深化，“部门预算编制”、“国库集中支付”、“政 序，两种核算即使相互交叉，也不相互混淆， 府集中采购“、“收支两条线”等制度的推行，高校 筹集资金的渠道从国家单一拨款，逐渐过渡到多 （二）新旧会计制度下固定资产的计价、折旧 方面筹集资金的格局，这使得高校的会计环境发 及清理核算要求 生了巨大的变化，继续采取收付实现制的核算基 旧的制度下，固定资产的计价采用历史成本 础就暴露出以下主要弊端： 不能真实合理的反 法，按取得时的实际成本计价，固定资产的购置成 ① 映单位特定会计期间的收入和支出，进而不能真 本直接列入当期支出，其价值同时以固定资产和 实反应事业单位的净资产 ； 作为教育成本重要 固定基金反映，固定基金作为固定资产的资金来 ② 内容的资本性支出未能在支出受益期间内均衡地 源，二者一般相等。在固定资产使用过程中不计 进行分配，导致依据实际支出测算出的教育成本