财务会计要素的确认与计量-清华大学出版社.DOC

第一章 总 论 学习目标：了解财务会计特征、财务会计概念框架；掌握企业会计核算的基本假设与会计核算基础；理解会计信息质量特征；掌握会计要素及其确认与计量的基本概念。 关键词：财务会计 概念框架 会计假设 会计基础 信息质量特征 会计要素 确认 计量 第一节 财务会计概述 一、财务会计的特征 现代企业会计由财务它是运用簿记系统的专门方法，以通用的会计原则为指导，对企业资金运动进行反映和控制，旨在为投资者、所有者、债权人提供会计信息的对外报告会计。财务会计同管理会计相配合并共同服务于市场经济条件下的现代企业。财务会计作为传统会计的发展，同旨在向企业内部管理当局提供经营决策所需信息的管理会计不同，财务会计旨在向企业外部的投资人、债权人和其他与企业有利害关系的外部集团，提供投资决策、信贷决策和其他类似决策所需的会计信息这种会计信息最终表现为通用的 1. 财务会计的主体是整个企业 财务会计对企业生产经营活动进行反映和监督， 2. 财务会计的服务对象主要是企业外部利益相关者财务会计虽然也向企业内部 3. 财务会计工作的重点是反映过去已经发生或已经完成的 4. 财务会计必须遵守公认的会计原则和会计法规制度公认会计原则是指导财务会计工作的基本原和准则，是组织会计活动、处理会计业务的规范。《中华人民共和国会计法》 5. 财务会计的工作程序比较固定财务会计有一套严密的核算程序，即根据原始 二、财务会计概念框架 1. 财务会计概念框架及其内容 概念框架是被普遍接受的，构成特定研究领域理论原理的基础。从财务报告的角度，这些理论原理为改进新的报告实务以及评价现有报告实务提供了基础。财务会计概念框架是相互关联的目标和基本协调一致的系统，是有关该领域的众多的规律、规则、公理及其他基本概念的总和。也就是说，财务会计概念框架是一套将会计目标与有关的概念联结起来的凝固体系，或称概念体系。美国财务会计准则委员会(FASB) 财务会计概念结构财务会计概念框架)这一概念，之后发布了一系列有关概念框架的公告，至2010年已发布8项概念公告。 1988年5月，国际会计准则委员会理事会(Board of the IASC，IASB的前身)发布了一项征求意见稿——《编报财务报表的框架》(Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements)，并于1989年9月发布了正式稿。该框架主要来源于FASB的前6项概念公告，以下简称《框架》(1989)。 2002年9月，IASB和FASB在美国康涅狄格州诺瓦克(Norwalk, Connecticut, USA)召开会议，确立了合作关系。2010年11月，IASB和FASB正式发布了《财务报告概念框架》(The Conceptual Framework for Financial Reporting)，以下简称《概念框架》(2010)。该《概念框架》(2010)包括双方作为其联合项目第一阶段成果的两个章节“通用财务报告目标”和“有用财务信息的质量特征”等。 2015年5月IASB发布《财务报告概念框架(征求意见稿)》，提出了修改概念框架的相关建议，以下简称《概念框架》(2015)。 目前，不同的国家对财务会计概念框架性质的公告或名称不尽一致，但其实质是相同的，即对财务会计和会计准则制定过程中涉及的一些基本概念进行研究，借以更好地指导会计准则的制定或会计实务，为其提供一个更一致的概念基础，并作为评估既有会计准则质量的一个重要标准，指导发展新会计准则。 我国财政部发布的《企业会计准则基本准则》财务会计概念框架财务会计概念框架1-1所示 图1-1 财务会计概念框架 (资料来源：王君彩. 中级财务会计[M]. 北京：经济科学出版社，2007.) 对图-1说明如下： 财务会计的基本假设假定是财务会计的基本前提。基本假设来自财务会计所存在和活动的客观环境市场经济，基本假定则是对基本假设的必要补充。两者都带有不言自明的性质，除持续经假定外，一般不需要证明或反证。不论基本假设或假定，都为数很少，是其他概念和准则的基础。任何研究领域都要以阐明范围和确定目标为其出发点。在会计领域中，目标可以视为形成结构中假设的一部分，或者视为超过 财务会计目标体现设置财务会计系统的目的与要求。为此要明确：谁是财务会计信息的使用者？会计信息使用者需要哪些会计信息？财务会计又能提供什么(哪些)会计信息？考虑到财务会计的财务会计概念框架财务会计概念框架在建立和完善会计准则过程中具有非常重要的作用，通过制定财务会计报告的结构和方向，促进公正的(不偏不倚的)财务和相关信息的提供，有助于发挥资本和其他市场在整个经济 (1) 可以保持会计准则