企业会计准则第28号——会计政策会计估计变更和差错更正2006.DOCVIP

第二十二章 会计政策、会计估计变更和差错更正 第一节 会计政策及其变更 四、会计政策变更的会计处理 （一）追溯调整法 【例题2·计算分析题】大海公司系上市公司，从2010年1月1日首次执行企业会计准则，该公司于2006年12月31日购买了一项能源设备投入生产车间使用，原价为3 000万元，无残值，预计使用寿命为30年，采用年限平均法计提折旧。在首次执行日，企业估计在未来27年末该设备的废弃处置费用为400万元，假定该负债调整风险后的折现率为5％，且自2007年1月1日起没有发生变化。大海公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑所得税费用的调整。假定至2009年12月31日，用上述设备生产的产品已全部对外出售。 要求： （1）编制大海公司2010年1月1日首次执行企业会计准则的会计分录。 （2）将2010年1月1日资产负债表部分项目的调整数填入下表。 2010年1月1日资产负债表部分项目的调整数 项目 金额（万元）调增（+）调减（-） 固定资产 预计负债 盈余公积 未分配利润 （3）编制2010年度固定资产计提折旧和确认财务费用的会计分录。 【答案】 （1）2010年1月1日 ①追溯调整固定资产的入账价值 2006年12月31日应确认的预计负债=400÷（1+5%）30=92.55（万元） 借：固定资产 92.55 贷：预计负债 92.55 ②追溯调整2006年12月31日至2010年1月1日应补提的累计折旧 应补提的累计折旧=92.55÷30×3=9.26（万元） 借：利润分配——未分配利润 9.26 贷：累计折旧 9.26 ③追溯调整2006年12月31日至2010年1月1日应确认的财务费用 应确认的财务费用=400÷（1+5%）27-92.55= 14.59（万元） 借：利润分配——未分配利润 14.59 贷：预计负债 14.59 ④调整利润分配和盈余公积 借：盈余公积 2.39[（9.26+14.59）×10%] 贷：利润分配——未分配利润 2.39 （2）2010年1月1日资产负债表部分项目的调整数  项目 金额（万元）调增（+）调减（-） 固定资产 +92.55-9.26=83.29 预计负债 +107.14 盈余公积 -2.39 未分配利润 -21.46 （3）2010年固定资产计提折旧=（3 000+92.55）÷30=103.09（万元） 借：制造费用 103.09 贷：累计折旧 103.09 2010年应确认的财务费用=107.14×5%=5.36（万元） 借：财务费用 5.36 贷：预计负债 5.36 （二）未来适用法 是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。 教材P468【例22-2】乙公司原对发出存货采用后进先出法，由于采用新准则，按其规定，公司从20×7年1月1日起改用先进先出法。20×7年1月1日存货的价值为2 500 000元，公司当年购入存货的实际成本为18 000 000元，20×7年12月31日按先进先出法计算确定的存货价值为4 500 000元，当年销售额为25 000 000元，假设该年度其他费用为1 200 000元，所得税税率为%。20×7年12月31日按后进先出法计算的存货价值为2 200 000元。　　乙公司由于法律环境变化而改变会计政策，假定对其采用未来适用法进行处理，即对存货采用先进先出法从20×7年及以后才适用，不需要计算20×7年1月1日以前按先进先出法计算存货应有的余额以及对留存收益的影响金额。计算确定会计政策变更对当期净利润的影响数如表2-3所示： 表2-3　　　　　　　当期净利润的影响数计算表　　　　　　　　　　单位：元 项　目 先进先出法 后进先出法 营业收入 25 000 000 25 000 000 减：营业成本 16 000 000 18 300 000 减：其他费用