6章 无形资产.pptVIP

第一节 概述 一、特点 1、没有实物形态 2、可辨认（不包括不可辨认的商誉） 3、非货币性长期资产 4、利益不确定性 5、虚拟资产 二、分类 1、专利权 2、非专利技术 3、商标权 4、著作权 5、特许权 6、土地使用权 （不包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权→通过“投资性房地产”） 第二节 初始计量 1、外购 借：无形资产（买价+税费） 贷：银行存款 2、投入 借：无形资产（合同协议价或公允价） 贷：实收资本（股本） 资本公积——资本（股本）溢价 3、政府补助 借：无形资产（凭证价或公允价） 贷：递延收益 分期确认时 借：递延收益 贷：营业外收入 4、非货币性资产交换取得 5、债务重组取得 第三节 内部研发 一、确认计量原则 1、研究阶段，费用化，计入管理费用。 2、开发阶段，符合条件的资本化，计入无形资产（包括注册费律师费）。 二、相关分录 借：研发支出——费用化支出 ——资本化支出 贷：银行存款（原材料、应付职工薪酬） 借：管理费用 贷：研发支出——费用化支出 借：无形资产 贷：研发支出——资本化支出 二、资产减值（同固定资产） 1、期末，按账面摊余价值与可收回金额孰低计量。 2、账面摊余价值=原价-已提折旧-已提减值准备 3、可收回金额=（公允价值减去处置费用后的净额）与（预计未来现金流量的现值）两者之中的较高者 4、可收回金额＜账面摊余价值时，计提减值损失。 借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备 5、一经确认，以后期间都不允许转回。 6、计提减值损失后，减值资产的摊销在未来期间作相应调整。（重新计算） 例1： 09年9月初购入专利权价款90000元，另付相关税费6000元。 法律有效年限10年，已使用2年，企业预计使用5年。 2011年末公允价值50000元，处置费用2000元；预计未来现金流量45000元，折合现值40000元。 2012年6月初出售，价款30000元收存银行，应交营业税5%。 例1： 1、购入时 借：无形资产 96000 贷：银行存款 96000 2、每月摊销=96000/(5×12)=1600 借：管理费用 1600 贷：累计摊销 1600 3、2011年末账面摊余价值 =96000-1600×（4+12+12） =96000-1600×28个月=51200 可收回金额=（50000-2000）与40000之中的较高者 =48000 减值=51200-48000=3200 借：资产减值损失 3200 贷：无形资产减值准备 3200 4、2012年起每月摊销=48000/（60-28）月=1500 借：管理费用 1500 贷：累计摊销 1500 5、2012年6月初出售时 累计摊销=1600×28个月+1500×5个月=52300 账面价值=96000-52300-3200=40500 出售净损益=30000-40500-30000×5%=-12000 借：银行存款 30000 累计摊销 52300 无形资产减值准备 3200 营业外支出 12000（倒减） 贷：无形资产 96000 应交税费——营业税30000×5%=1500 二、出租 1、租金收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 2、每月摊销 借：其他业务成本 贷：累计摊销 3、应交税费 借：营业税金及附加 贷：应交税费——营业税 ——城建税 ——教育费附加 三、报废 借：累计摊销 无形资产减值准备 营业外支出（倒减） 贷：无形资产 例2： 2010年初开始研发一专利权，耗用原材料50万元，应付研发人员薪酬30万元，以存款支付其他支出10万元，2011年初研发成功并申请专利权，符合资本化条件60万元，法定有效期10年，2015年初对外转让，售价40万元，应交营业税5%。 1、支付研发费用 借：研发支出——费用化支出 300000 ——资本化支出 600000 贷：原材料 500000 应付职工薪酬 300000 银行存款 100000 2、结转研发费用 借：管理费用 300000 无形资产 600000 贷：研发支出——费用化支出 300000 ——资本化支出 600000 3、每月末摊销=6