进一步审计程序与了解内部控制.docVIP

穿行测试与重新执行的区别 （1）穿行测试主要是用在了解内部控制时使用，而重新执行主要是在控制测试程序中使用； （2）重新执行是一项具体的审计程序，而穿行测试是多种审计程序的综合运用。 从以上描述来看，重新执行主要是确定内部控制的有效性，而穿行测试主要是了解内部控制的流转过程，并在这个流转过程的了解中来掌握相关内部控制的具体情况。因此在了解内部控制的过程中，穿行测试是适用的，而重新执行并不适用。 举例说明.： 解答：重新执行是就某一项内部控制的程序由CPA独立重新做一下，比如重编银行余额调节表。而穿行测试CPA可以针对某一笔销售交易，从头至尾地检查一下其在各个环节的控制。 区别点 控制测试 实质性程序 测试对象 内部控制 会计数据（余额、交易等） 测试目的 评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性 发现认定层次重大错报 程序性质 询问、观察、检查、重新执行 询问、观察、检查、监盘、函证、计算等 测试时间 期中、期末为主 期末、期后为主 实施要求 一般情况下选择进行 必须进行 证据类别 间接证据 直接证据 程序种类 － 细节测试和实质性分析程序 计量性质 偏差率 错报金额 测试风险 控制风险 检查风险 抽样类型 属性抽样 变量抽样、PPS抽样 抽样风险 信赖过度风险、信赖不足风险 误受风险、误拒风险 （一）综合性方案：控制测试与实质性程序结合使用。选择： （1）通常情况下，选择综合性方案。 （2）必须实施控制测试（实无法应）时，须选择综合性方案。 （二）实质性方案：进一步程序以实质性程序为主。选择： （1）如仅实施实质性程序，选择实质性方案； （2）如报表层重大错报风险高，倾向于实质性方案。 （3）如果被审计单位控制环境薄弱，那么就没有必要实行控制测试，因而主要依赖实质性程序获取更多充分适当的证据，此时审计成本非常高。 教材反复强调：无论选择何种方案，都应对所有重大交易、账户余额和披露设计和实施实质性程序。 　2.评估重大错报风险与拟实施的总体方案的对应关系 识别的重大错报风险 相关控制预期是否有效 相关控制预期是否有效 重大错报风险水平 是否为特别风险 相关认定 总体 方案 控制测试 控制测试索引号 实质性程序 存在 / 发生 完整性 权利和义务 准确性 / 计价和分摊 截止 分类 列报 分析程序 细节测试 营业收入 高 是 是 是 是 是 综合性方案 是 是 是 应收账款 高 是 是 是 是 是 是 是 营业收入 高 是 是 是 是 否 实质性方案 否 是 是 应收账款 高 是 是 是 否 否 是 是 分析程序在三个阶段运用：风险评估程序、对财务报表进行整体复核、实质性程序中运用，其中在前两个阶段的运用是强制性运用，如果在实质性程序中运用的话，就是实质性分析程序。