财政与税收第7周.pptVIP

第三节 增值税进项税额与进项税额转出 一、进项税额：指购进货物、接受应税劳务所支付的增值税税额 ．进项税额准予抵扣的条件： 取得的发票符合规定 购进货物的用于生产增值税产品或直接对外销售。 扣税凭证具体包括： （1）增值税专用发票 （2）税务局为小规模企业代开的专用发票 （3）海关进口增值税专用缴款书;（4）农产品收购发票和农产品销售发票。买免税农产品、向小规模纳税人购买都可以按注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额 注意：如果是烟叶，按收购价和烟叶税总额的13%抵扣（略） （5）运输费用结算单据。纳税人采购或销售货物支付的运输费和建设基金按7%扣税（但装卸费、保险费等不得扣税） 注意：纳税人承担的运费，运输发票开给纳税人。仅指运费和建设基金，不包括装卸费、保险费等杂费。运费和杂费应该分别注明，否则运费也不予抵扣。购销免税货物的运费不能抵扣（提醒，免税农产品的运费可以抵扣）。 注意:货运发票（铁路票、航空票除外）必须是通过货运发票税控系统开具的新版货运发票。其它普通发票、行政事业收据等单据不得作为抵扣进项税额的依据。 ;（6）自2009.1.1起，一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资） 或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额可以抵扣。 注意：此处的固定资产指：使用期限超过一年的机器、机械、运 输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具。 补充： ①专门用于非应税项目、免税项目等的机器设备进项税额不得抵扣 ②不动产在建工程不允许抵扣进项税额 ③购进自用消费品 (应征消费税的游艇、汽车和摩托车) ，不得抵扣 ;二、进项税额计算公式小结： 进项税额=不含税买价×扣除率＋运费×7% （一）买价：同样，必须是不含税买价 17%，基本税率 13%，农产品 （二）支付的运费 7% 直接乘以7% ，不用换算为不含税额 购买或销售支付的都可抵扣，但仅指运输费和建设基金，不含装卸费和保险费 如果是收取的运费，要作为价外费用计算销项税额;三、进项税额抵扣时间 工业企业----入库 商业企业----支付货款 购进劳务----支付劳务费 ;同步训练： 宏达食品厂为增值税一般纳税人，2011年1月业务如下： 1、购进货物，取得增值税专用发票，列明金额20 000元，税额3 400元，另支付运费500元，手续费200元，已入库。 2、购进货物，取得增值税专用发票，列明金额30 000元，税额5100元，另支付运费和其他杂费共1000元，已入库。 3、购进货物，取得普通发票，列明金额10 300元，货已入库。 4、从农民手中购买大米，农产品收购凭证上注明金额30 000元，另支付运费1 000元，已入库。 5、销售货物，开出专用发票，列明金额100 000元，税额17 000元，另支付给运输单位应由本单位负担的运费1 000元。 要求：请计算本月的增值税进项税额 ; 四、不得抵扣的进项税额 P166 （1）购进货物或应税劳务，未按规定取得并保存增值税扣税凭证。 （2）纳税人自用的应征消费税的游艇、汽车、摩托车，不得抵扣 （3）购进货物或应税劳务用于非增值税应税项目 （4）购进货物或应税劳务用于免税项目。 （5）购进货物或应税劳务用于集体福利、个人消费。 （6）非正常损失的购进货物及应税劳务 （7）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务 (提示，此处的非正常损失仅指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失） （8）上述货物的运输费用和销售免税货物的运输费用的进项税额 注意： ▲（3）、（5）两点应联系视同销售行为（4）、（5）理解 ▲ （3）所提的非增值税应税项目，是指提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程等。;五、进项税额转出 已经抵扣了进项税额的货物或劳务，如果改变了用途， 用于不准抵扣进项税的项目，应将此货物或劳务的进项 税额从当期扣减，即将进项税额转出。 ;同步训练题 宏达食品厂为一般纳税人，2011年2月发生业务如下： 1、购进调味料一批，取得专用发票，列明金额40 000元，税额6800元，已入库。 2、从农民手中购买花生，收购凭证上注明金额20 000元，已入库，本月将该批花生用于职工福利。 3、仓库受损，本月购进水泥一批，取得专用发票，列明金额20 000元，税额3400元，用于维修仓库。 4、 2月下旬，由于管理不善，本月购进的这批调味料出现受潮现象，经查明，四分之一的货不能使用。 要求：请计算本月的增值税进项税额、进项税额转出 ;第四节 应纳增值税计算 P168 一、一般纳税人增值税应纳税额的计算 应纳增值税额=销项税额 – 进项税额＋进项税额转出 例题见课本 二、小