IFRSs与CASs的差异比较.docVIP

　IFRSs与CASs的差异比较　　? 尽管中国新会计准则（CASs）已与国际财务报告准则（IFRSs）实现实质性趋同，但仍然存在一些差异。　　? 这些差异的形成，有些是因为我国的特殊环境，有些是因为我国的习惯。　　　　一、财务报告目标的差异　　? IFRS的财务报告目标为可理解和具有实施效力的全球会计准则，具有透明和可比的信息，以帮助全球资本市场的参与者作出稳健的经济决策。　　? 我国财务报告目标为向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。　　　　二、 IASC框架与CAS基本准则的比较　　? CAS基本准则是准则的组成部分，具有与具体准则的相同效力。　　? 而IASC框架不是准则的组成部分，本身无硬性效力，但却是具体会计准则制定的指导纲要。　　　　三、存货准则比较　　? 1、采购成本的买价的构成不同　　? IAS2 要求采用净价法：存货的采购成本=总价-商业折扣-现金折扣-补贴　　? CAS1 按总价法：存货的采购成本=总价-商业折扣　　? 2、期末计价　　? 针对用于存货生产而持有的材料和其他物料，IAS2允许使用材料重置成本作为其可变现净值，而CAS1无此规定.　　? CAS1仍只允许选择合同价格、一般销售价格和市场价格来确定间接费用，IAS2 要求将间接费用分为固定间接费用和变动间接费用　　? CAS1无成本性态分类要求。　　? 3、低值易耗品和包装物的摊销　　? CAS1规定对低值易耗品和包装物的摊销可以采用五五摊销法，而IAS 2无规定。　　四、长期股权投资准则比较　　? 1、权益法的差异　　? IAS 27（合并财务报表和对子公司投资会计）规定投资者单独财务报表中无论投资形成控制、重大影响、共同控制或非重大影响，不再应用权益法，改按成本法或IAS 39（金融工具；确认和计量）的规定。只有在其合并报表中反映权益。IAS 31（合营中财务的报告）规定，比例合并法是对于合营企业投资的基准处理方法，而权益法是备选方法。　　? CAS2则要求投资者对合营企业、联营企业的投资都采用权益法核算，对子公司的投资则先应用成本法，编制合并报表时再按权益法进行调整。　　续　　? 在权益法下，当投资者对联营企业的权益份额变为负数时，IAS28（对联营企业投资会计）与CAS2都要求停止继续采用权益法，投资价值报告为零。　　? 对于联营企业以后产生净利润的处理，两者的规定也是相同的，即应在投资者享有的净收益的份额等于未确认净损失的份额之后，恢复运用权益法。　　? 此外，IAS 28规定对于投资者作出担保或其他承诺的联营企业债务，应在投资者已承担的义务或已代联营企业偿债的支出范围内，计提追加的损失。CAS2指出，当投资企业负有承担额外损失的情况下，长期股权投资的账面价值可能低于零。　　? CAS2规定同一控制和非同一控制的概念，IFRS则没有。　　续　　? 2、合营企业的界定不同　　? IAS31指的共同控制，包括共同控制主体，共同控制经营和共同控制资产。核算上优先选择比例法，权益法仅作备选方法。CAS 2中所包括的合营企业仅指共同控制主体，不包括共同控制经营和共同控制资产，核算上采用权益法。　　? 对于既不是子公司，但又不构成联营或共同控制主体的投资（非重大影响）的会计核算，CAS 2规定的更为详细，指出在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资采用成本法，言外之意，若条件允许，则应按CAS 22“金融工具确认和计量”的规定处理。　　? IAS 27则并未指出何种情况用成本法，何时遵循IAS 39，而是规定两者均可。　　? 中国减值准则规定长期股权投资的减值不得转回。IFRS则可以依据实际情况变化予以转回。　　CAS2：长期股权投资的核算　　? CAS：　　? 因控制而引起的企业合并的，又要区分同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。　　? 同一控制下按账面价值计量　　? 非同一控制下按公允价值计量。　　? IFRS ：　　? 无同一控制下合并概念，一律采用公允价值计量。　　(一)控制情形下初始投资成本的确定　　? 控制　　? 同一控制：其概念强调→参与合并的企业前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并　　? 非同一控制　　　　1、同一控制下引起企业合并的长期股权投资核算　　? 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本　　? 合并方支付的对价与初始投资成本之间的差额应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。　　? 例：顺治公司