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两论合一的会计本质-重庆理工大学学报

重庆理工大学学报(社会科学)  2013年第27卷第6期 财会研究与开发 JournalofChongqingUniversityofTechnology(SocialScience)Vol.27No.62013 doi:10.3969/j.issn.1674-8425(s).2013.06.004 “两论”合一的会计本质 ———基于会计职能视角 胡永平,蒲思竹 (重庆理工大学 会计学院,重庆 400054) 摘要:目前我国会计理论界关于会计本质的认识主要有两种观点:会计管理话动论和信息系统 论。基于会计职能的视角,比较两种理论的优缺点,得出会计是以处理价值信息为基础的控制 系统,即“两论”结合的观点。 关键词:会计职能;会计本质;两论 中图分类号:F233    文献标识码:A 文章编号:1674-8425(2013)06-0017-03   会计本质是会计理论学习中最重要的知识点 比对资本主义生产更为必要。”这是马克思在《资 之一,也是会计界一直争论的焦点问题。直到目 本论》中对会计的阐释,认为会计是对过程的控制 前,人们对会计本质的认识仍然没有定论。正可 和观念的总结。 谓仁者见仁,智者见智,这些争论也推动着会计本 20世纪 30年代至60、70年代,“系统论”、 [1] 质学说的发展和完善 。辩证唯物主义观认为: “信息论”、“控制论”等会计本质观点相继出现, 本质就是事物的根本性质,是组成事物基本要素 促进着会计信息系统论的理论发展和完善。例如 的内在联系,是由事物内部特殊矛盾所决定的,是 1966年美国会计学会出版的《会计基本理论说明 事物区别于其它事物的根本属性。明确会计本 书》中认为:“从本质上讲,会计是一个信息系统。” 质,对于学习会计知识,从事会计工作,推动会计 决策有效性学派的主要代表人物有罗伯特 · 学术发展有着至关重要的作用。 N·安东尼、埃尔登 ·S·亨德里克森等人。美国 会计学会 (AAA)、美国财务会计标准委员会 [3] 一、会计本质研究的发展历史 (FASB)也是决策有效性学派的主要倡导者 。 此学派认为会计的本质是对会计信息使用者提供 奴隶社会官厅会计的出现距今已有四千余年 信息以便做出相应的有效决策,强调的是财务报 的历史,会计本质学说也在这漫长的时间里不断 表对于信息使用者的决策有用性。 的发展,并且出现了多个代表学派。 “管理会计学”的诞生使得20世纪50年代美 例如,清代学者焦循所著的《孟子正义》一书 国相应地出现了“管理经济会计学派”,把会计管 中,把西周的会计概括为:“零星算之为计,总合算 理与经济管理从理论上、实践上统一起来。1982 之为会。”即是说日常零星的核算称之为计,而到 年杨纪琬、阎达五教授在发表的题为《论“会计管 月末或年末的总体核算称之为会,和起来便是会 理”》的文章中正式提出“会计这一社会现象属于 [2] 管理范畴,是人的一种管理活动”。 计 。此论中会计的本质便是一种核算系统。 “过程

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