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谨慎性原则在施工企业会计中应用中图分类号：F233 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2012）07-000-02 摘 要： 在市场经济条件下，客观条件和不确定因素决定了谨慎性原则存在的客观必然性。本文从资产、收益和负债三方面阐述了谨慎性原则在施工企业会计核算中的运用，进一步阐明合理运用谨慎性原则，对防范施工企业经营风险将起到不可忽视的作用。 关键词： 谨慎性原则 施工企业 会计 谨慎性原则，是企业对交易或者事项进行会计确认，计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益，低估负债或者费用。它作为会计信息质量要求之一，对规避企业经营风险，维护企业生存和发展，维护投资者和债权人利益将起到积极的作用。在市场经济环境下，企业面临日益加大的经营风险和财务风险，充分严谨地应用实施谨慎性原则，对企业存在的风险给予以合理的预计，注意防范和化解风险，这样才有利于企业做出正确的经营决策，提高企业对市场的竞争力。企业获得了更好生存和发展的空间，保持长期稳定的经营，才能更好的保护所有者和债权人的利益。施工企业具有流动性大、周期长、造价高的特点，其核算方式上主要采用的是分级管理、分级核算。面对激烈的市场竞争,会计人员从会计核算上，必须遵循谨慎性原则，降低企业经营风险，同时提高个人专业素质及职业判断能力。 一、 一、谨慎性原则在施工企业资产核算中的应用：企业不得高估资产低估费用 资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。《企业会计准则》对资产的确认条件作了规定：（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（2）该资源的成本能够可靠计量。谨慎性原则在施工企业资产核算中的应用主要体现在以下几个方面： （一）1、谨慎性原则在施工企业存货中的应用 在如今市场经济环境不稳定的情况下，年终存货的计量直接影响企业资产的真实性。《企业会计准则》规定：资产负债表日，存货应当按成本与可变现净值孰低法计量。存货成本高于其可变现净值应当计提存货跌价准备，便于更真实的反应企业资产。施工企业存货分三种情况，第一种是建设工程项目的主要材料，约占工程总价的65%，通常由建设方提供或者建设方在约定价格范围内委托施工方采购。工程结算时，以建设方合同约定材料价格结算，材料用量根据图纸或设计变更、签证等进行材料核销。这种方式属于有合同价格约定，年终计提存货跌价准备时，可变现净值以合同价格为依据。第二种是施工企业自己购买或加工制作的材料，可变现净值应当根据当时市场价格为依据。第三种是未完工程，施工企业已投入各项费用建设，但未达到收入确认条件，因此费用也暂时不确认，作为未完工程，在资产负债表上体现为存货。如果能够确定该未完工程不能全额收回，存在减值迹象，则计提存货跌价准备。《企业会计准则》对建造工程合同中，如果合同预计总成本大于合同总收入，应将合同预计损失确认为当期费用，计提存货跌价准备。这就为变化莫测的市场中，企业遇到不可遇见的亏损合同时做出的谨慎处理。这里强调的是合同已经履行，可以合理预计合同总成本大于合同总收入。例如，2010年1月甲公司与乙公司签订建造一组生产线合同，合同总价为500万元，合同约定该生产线2010年6月完工投产。合同签订之日起五日内预付100万元材料款，3月份根据完工进度拨付工程进度款，5月份完工结算后支付全额工程款（不考虑工程质保金及其他因素）。2010年3月，因为不可抗力因素，使该生产线成本增加，估计累计成本需要520万元。此时，甲企业应预计合同总损失，计提存货跌价准备20万元。 （二）2、谨慎性原则在施工企业应收账款中的应用 施工企业建设一个项目，通常建设周期长，资金周转大，收款周期长。工程建设完工后，工程质保金通常都要拖上几年。这无形就加大了收款风险。因此，计提坏账准备是施工企业会计核算稳健性重要体现之一。计提坏账准备的计提比例及计提方法，由企业根据企业情况自主选择，这样有利于企业抵御坏账损失代来的经营风险。同时，应收票据到期未能承兑时，应转作应收账款计提坏账准备。预付账款如有确凿证据表明已不符合预付账款的性质,或已确认无法收回货物或劳务时，应转作其他应收款计提坏账准备。坏账准备的合理计提，减少了企业因一些长期挂账的呆账、坏账虚增企业资产。对于部分全额计提坏账准备的呆账，企业应该备查登记，继续保留追索权。如今市场环境变化莫测，应收账款收款时间越长，变化机率越大，收款难度也越大。这些准则制度规定，更加真实体现了企业资产，同时加大了企业成本，减少了企业利润。这就促使管理者加强各方面管理，更加有利施工企业稳健经营，健康成长。 （三）3、谨慎性原则在施工企业固定资产折旧、无形资产摊销方面的应用 固定资产折旧方法，增加了加速折旧方法，企业可以自主选择折旧方法，比如年数总和