国际税收(4.4〕课件.ppt

其结果是导致跨国经营和投资所得重复征税： 从微观上看：加重了跨国纳税人的税收负担，增加了成本， 削弱了纳税人在国际竞争中的地位，减少了投资所得，影响了再投资的积极性，更重要的是有悖于公平税负的原则。 从宏观上看：阻碍了国际间资金、技术、商品等的流动，不利于国际经济合作和发展。 有83％的跨国公司认为避免双重征税是目前国际税收中最主要的问题。 减少、避免和消除国际重复征税已成为国际税收政策中的一项共同立法目标。 2、国际双重征税的产生： 主要是由于各国税收管辖权的重叠行使造成的。 其重叠形式包括： 居民管辖权与地域管辖权之间的重叠、 确定居民身份标准不同的居民管辖权之间的重叠、 确定收入来源的标准不同的收入来源管辖权之间的重叠等。 钢横燃捉瘦合矮喜疗笨叭嘲再诧冠坎愈募呜充雹嘱足膏张莎凄异毛微拱肠国际税收(4.4〕课件国际税收(4.4〕课件 在国际重复征税发生前应力求避免，而发生后则应力求消除。 一般可以通过两种方式来达到解决国际重复征税的目的： A、单边方式 通过本国国内税法的规定，主动限制本国行使的税收管辖权，单方面处理国际重复征税的问题； 实行居民管辖权的国家，为了鼓励本国居民积极从事国际经济活动或到国外投资，大多在其国内税法中单方面地做出一些限制本国税收管辖权的规定，以便解决对本国居民的国外所得的国际重复征税问题。 大致可划分为免税法和抵税法两种。 我国税法规定，纳税人和外商投资企业来源于中国境内的所得已在国外缴纳的所得税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除，但扣除额不得超过其境外所得依照中华人民共和国税法规定计算的应纳税额。 3、国际重复征税问题的处理方式 憨颧切里季弧卤钒颗玉侄纱充羞穴抿睁甚淡呈朱曳框骄召瑞憾长缕煮绥岸国际税收(4.4〕课件国际税收(4.4〕课件 ?B、双边或多边方式 通过两个或两个以上国家政府间签订税收协定或条约的做法，使协定中的一些具体规定在这些国家间得到贯彻，达到解决国际重复征税问题的目的。 各国签订的为避免或消除国际重复征税的税收协定可以是两个国家参加的双边协定, 也可以是由两个以上国家签订的多边协定或公约。 由于各国经济和社会发展水平差异较大,财政经济利益也各不相同，在国际税收实践当中，签订双边税收协定的方法是解决国际双重征税问题的主要途径。 目前，世界上生效的避免双重征税的双边协定达数百个之多，涉及100多个国家和地区。 焉苍呕惫际影酒讯鞠投萝倾汹伶冻偷宪岿想限坡蓬进师奇某瓣未崖枉鸭传国际税收(4.4〕课件国际税收(4.4〕课件 A、免税法 3、国际双重征税的避免方法： 实行免税法的国家在规定对本国居民来自于国外的收益免税的同时，往往还要规定一些附加的限制条件，并不是所有国外收益都可以免税。 如法国的所得税法规定，对来源于国外的股息、利息、特许权使用费等投资所得不给予免税，只给予抵免；给予免税的国外所得必须在缴纳了外国税收后全数汇回国内，并且要在股东之间进行分配，以利于改善本国的国际收支状况。 免税法通过对国外收益免税，从税收角度给予跨国公司以最大的优惠待遇，有利于资本输出。 但这种方法是建立在减少本国税收的基础上，而且不考虑收益来源国的税率高低，因而并没有体现公平税负的原则，也使得跨国公司得以利用国际税负的差别逃税避税，所以并不是解决国际双重征税的最好方法。 也称豁免法 是指行使居民管辖权的国家对本国居民源于国外且已向外国政府纳税的收益免征税，只对来源于国内的收益征税。（例子） 诉炬棒磷台湿宠觉张度嗽发也词豺泻喝颠气册鉴鸣催揣纂质滇蜡昧禹晓娘国际税收(4.4〕课件国际税收(4.4〕课件 各国实行的豁免方法又有两种形式： 全额豁免 即居住国在运用其对居民纳税人的境内所得或财产征税所适用的税率时, 不考虑纳税人已被本国免予征税的那一部分境外所得或境外财产。只有法国、澳大利亚及部分拉美国家采用。 计算公式为： 在本国应纳税额＝（纳税人世界范围所得一外国已税所得）x本国税率。 累进豁免 即居住国对居民纳税人已向有关外国政府纳税的境外来源所得或财产免税，但在确定应在本国纳税的所得或财产适用税率时，仍需将已免予征税的境外所得或财产考虑在内。 （例子） 计算公式为： 在本国应纳税额＝ 纳税人世界范围所得x本国税率x （纳税人世界范围所得－外国已税所得）/纳税人世界范围所得 累进豁免方式既承认了非居民国政府对收入来源地管辖权的独占行使，又解决了跨国纳税人的国际重复征税问题，同时兼顾了居住国政府对本国居民来源于非居民国的所得在免于征税的前提下，可以与其国内所得合并考虑其纳税能力，比较妥善地兼顾了居住国、非居住国和跨国纳税人三方面的利益关系。 号堰赦舰轿磋哺映菠露幽抵坐返狈钥擂隋惺