企业税收筹划8成本费用课件.ppt

企业内部核算的税收筹划 存货、折旧 固定资产改良或修理 成本费用分摊和列支 企业内部核算的税收筹划 8.1　企业存货税收筹划 8.2 折旧计算节税法 8.3　固定资产改良或修理支出的税收筹划 8.4 成本费用分摊和列支的税收筹划 8.5　利用坏帐损失的纳税筹划 8.6　企业分摊成本费用其他纳税筹划 8.1 存货税收筹划 8.1.1　存货的计价方法 8.1.2　永续盘存制下存货的税收筹划 8.1.3　定期盘存制下的存货税收筹划 8.1.4 期末存货成本税收筹划 8.1.1　存货的计价方法 存货是指企业在生产经营中，为销售或耗用目的而储存的有形资产。 有形资产包括原材料、在产品、产成品、商品等。 存货成本的计价方法有多种，最常用的有： 1）先进先出法 2）进先出法 3）加权平均法 4）移动平均法 8.1.2永续盘存制下存货的税收筹划 永续盘存制也称为帐面盘存制，是指逐日逐笔对收入或发出的存货作记录的制度。 永续盘存制可以完整地反映存货的收入、发出和结存的情况，随时计算发出存货成本。 在永续盘存制下，不同的存货计价方法对纳税人不同时期的应纳税额影响不同。 P.196 案例 8-1 8.1.2永续盘存制下存货的税收筹划 采用不同存货计价方法计算出的应纳税额不同 但并不能绝对节减税收，只能相对节减税收。 在物价持续上涨时期，后进先出法会减少纳税人的本期应纳税额，把减少的应纳税额延期到以后年度缴纳； 反之，在物价持续下跌时期，先进先出法会减少纳税人的本期应纳税额，把减少的应纳税额延期到以后年度缴纳。 8.1.3定期盘存制下的存货税收筹划 定期盘存制也称为实地盘存制，是指在会计期末才对全部存货数量进行盘点的制度。 在定期盘存制下，在会计期末先确定期末存货数量，然后计算期末存货成本，最后倒算出本期的销货成本 移动平均法不适用于定期盘存制。 定期盘存制的期末存货成本与应税所得有着密切关系。 8.1.3定期盘存制下的存货税收筹划 定期盘存制用历史成本计算的公式为： 本期销货成本＝期初存货成本 ＋本期购货成本－期末存货成本 本期应税所得＝本期销货收入 －本期销货成本 8.1.3定期盘存制下的存货税收筹划 期末存货成本越小，本期成本就越大，本期应税所得就越小，本期应纳税额也越少； 反之，期末存货成本越大，本期成本就越小，本期应税所得就越大，本期应纳税额也越多。 P.199 案例8-2 8.1.3定期盘存制下的存货税收筹划 一般性结论： 定期盘存制下，先进先出法、后进先出法和加权平均法计算出的企业该年的期末存货、本期销货成本和本期应纳税额也是不同的； 定期盘存制下，先进先出法与永续盘存制下先进先出法计算出来的结果是完全相同的 而不同盘存制下的后进先出法帮会减少纳税人的本期应纳税额 8.1.3定期盘存制下的存货税收筹划 在物价持续下跌的时期 两种盘存制下的先进先出法会减少纳税人的本期应纳税额； 在加权平均期相同的条件下，不同盘存制下用加权平均法计算出来的结果是－样的。 8.1.3定期盘存制下的存货税收筹划 中国税法规定，纳税人的存货计价方法－经确定，不得随意改变 如确需改变的，应在下－纳税年度开始前报主观税务机关批准。 否则，对应纳所得税额造成影响的，税务机关有权调整。 8.1.4 期末存货成本税收筹划 1 期末存货成本税收筹划 2 成本与可变现净值孰低法在税收筹划中的运用 3 不同存货跌价准备计提方对税收筹划中的影响 1 期末存货成本税收筹划 财政部于2001年11月9日制定发布了《企业会计准则存货》，并从2002年1月1日起，暂在股份有限公司施行，同时鼓励其他企业施行。 新会计制度规定，企业应当定期或至少于年末，对存货进行全面的清查，并按成本与可变现净值孰低计量，对可变现净值低于成本的差额，计提跌价准备。 新制度设置的“存货跌价准备”科目，与旧制度的“存货变现损失准备”科目核算内容的区别包括下列两方面： 1 期末存货成本税收筹划 1） 计提存货跌价准备的原则和范围不同 旧制度规定，企业年度终了时，对因残次、陈旧、冷背等原因需要降价处理的产成品和可以对外销售的自制半成品可以计提存货变现损失准备。 1 期末存货成本税收筹划 新制度规定，企业应当定期或者至少于每年年度终了，对存货全面清查 如由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本不可收回的部分，应当提取存货跌价准备。 计提存货跌价准备的 原则和范围不同 存货跌价准备的计提范围具体包括 A.市价持续下跌，且在可预见的未来无回升的希望； B. 企业使用该项原材料生产