18债务重组课件.ppt

第十七章债务重组;一、债务重组概述 （一）定义：债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 让步的原因：1、最大限度收回债权2、为缓解债务人暂时的财务困难，避免由于采取立求偿措施，致使造成债权上更大损失;以下情况不属于债务重组： 1、正常情况下，债务人用商品去抵偿债务； 2、债权人受偿的现金、非现金资产或债权转为股权的公允价值等于或大于重组债权的帐价值； 3、债权人受偿的现金、非现金资产或债权转成资本的公允价值等于或大于重组债权的帐价值； 4、债务人发行的可转换债券按正常条件转为股权； 5、债务人破产清算时发生的债务重组； 6、债务人改组，债权人将债权转为对债务人的股权资本； 7、债务人借新债偿还旧债。;（二）确定公允价值的原则： 1、对于非现金资产，公允价值的确定原则 （1）若该资产存在活跃市场，市价为公允价值； （2）若该资产不存在活跃市场，但存在与该资产类似的资产存在活跃市场，公允价值比照类似资产的市价； （3）非以上情况，公允价值按它所能产生的来现金流量以适当的折现率贴现计算的现值确定。; 2、债权人因放弃债权而享有的其他权利，公允价值的确定原则 （1）债务人为股票公开上市公司，公允价值为对应的股份市价总额； （2）债务人为其他企业，公允价值按评估确认价或双方协议价确定。 ;（三）债务重组的方式： 主要包括四种:以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件、以三种方式的组合。 1、债务人即期清偿债务的债务重组 A、以资产清偿债务：债务人转让资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。资产有：现金、存货、短期投资、固定资产、长期投资、无形资产等； B、债务转为资本：债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式； C、以上二种方式的组合。;2、债务人延期清偿债务的债务重组 A、以资产清偿债务； B、债务转为资本； C、修改他债条件：减少债务本金、降低利率、免去利息； D、以上三种方式的组合。 ;(四)债务重组涉及的主要会计科目 1、债务人使用的科目 应付账款：重组前应偿还的债务金额； 应付账款—债务重组：重组后应偿还的债务金额； 营业外收入—债务重组收益：换出资产账面价值与原应偿还债务金额的差额； 其他资产类科目：现金、FA、IA等。 2、债权人使用的科目 应收账款：重组前应收回的债权金额； 应收账款—债务重组：重组后应收回的债权金额； 营来外支出—债务重组损失：换入资产公允价值与原债权账面价值的差额。 其他资产类科目：现金、FA、IA、长期股权投资等;二、债务重组的会计处理;2、以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。 转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。;3、将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。 重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。 ;4、修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。 修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益。 或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。;5、债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照前述内容处理;小结：从债务人角度看，重组债务的账面价值与支付现金、转出非现金资产公允价值、发行股票公允价值总额、将来应付金额的现值之间的差额，作为债务重组收益计入当期损益。涉及或有支出的，债务人应将或有支出包括将来应付金额中予以折现，确定债务重组收益，实际发生时，冲减重组债务的账面价值，如未发生则作为结清债务当期的债务重组收益，计入当期损益。;（二）债权人的会计处理 1、以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。 ;2、以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的