第三章 增值税筹划课件.ppt

第三章 增值税的税收筹划;一、纳税人的税收筹划;（一）一般纳税人和小规模纳税人筹划;1.无差别平衡点增值率法;S和P含税时无差别平衡点增值率;一般纳税人税率;案例1;2.无差别平衡点抵扣率判别法;S和P含税时的无差别平衡点抵扣率;小规模纳税人的无差别平衡点增值率;应注意的问题;（二）增值税纳税人和营业税纳税人 的筹划;斩莹住瓷都扭疏晴譬碴杖颂利堵狱拜零铅坑眷示色蓉逾谍俭心秆攀胜验疟第三章 增值税筹划课件第三章 增值税筹划课件;1.混合销售行为的筹划;财政部、国家税务总局《关于增值税、营业税若干政策规定的通知》（财税字[1994]第26号）第四条对混合销售征税问题进行了解释：“以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者”的混合销售行为，应视为销售货物征收增值税。此条规定所说的“以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务”，是指纳税人的年货物销售额与非增值税应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50%，非增值税应税劳务营业额不到50%。 （该条目前已经由《关于公布若干废止和失效的增值税规范性文件目录的通知》（财税[2009]17号）宣布为失效或废止。 ） ;纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额： （1）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为(自产货物：金属结构件、铝合金门窗、玻璃幕墙、机器设备与电子通信设备、国家税务总局规定的其他自产货物) （2）财政部、国家税务总局规定的其他情形 ; 《国家税务总局关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知》（国税发〔2008〕120号）规定：“既缴纳增值税又缴纳营业税的企业，原则上按照其税务登记时自行申报的主营业务应缴纳的流转税税种确定征管归属；企业税务登记时无法确定主营业务的，一般以工商登记注明的第一项业务为准；一经确定，原则上不再调整。”;混合销售行为的税务处理办法 一项纳税行为缴纳增值税还是???业税对于企业的实际税负会有不同影响，混合销售行为的筹划思路以降低税负为标准，如果增值税税负较高，可以将非增值税劳务部分独立出来，缴纳营业税。如果营业税税负较高，将销售部分独立出来缴纳增值税。 ;案例;该公司对于较高的税负比例不能接受，税务顾问建议其将销售和安装业务相分离，另外成立一公司专门对于A公司的空调销售提供配套安装服务。同样条件下，安装费单独计价为200万元，空调销售价款800万元，则此时A公司应当缴纳增值税800/（1+17%）*17%-100=16.24万元，安装公司应当缴纳营业税200*3%=6万元，合计税金22.24万元，税负比例2.22%。 混合销售的分离可以改变实际经营税负，但前提条件是能够满足销售经营的需要且合同设计得当为客户所接受。 ;2.兼营非应税劳务行为的筹划 兼营非应税劳务的税务处理规定 （1）分别核算的，对销售货物和提供非应税劳务分别计算缴纳增值税和营业税。 （2）未分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务和非增值税应税劳务销售额：由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。（何谓“分别核算”？） ;分别核算体现在如下方面： （1）合同或协议分开； （2）发票开具分开，货物销售额开具国税销售发票，营业税业务开具地税发票； （3）会计处理分开核算，分别入账。 ;兼营非应税劳务的筹划思路：实践中国、地税机关协同能力较差，企业同时接受国税、地税机关管辖，税收管理成本相对较高，回避税务机关的核定情形发生就是务必要分开核算货物销售额和营业税营业额。;案例;B公司分别核算增值税收入与营业税收入，应计算缴纳增值税1000/（1+17%）*17%-100=45.30万元。应计算缴纳营业税500*3%=15万元，合计缴纳税金60.30万元。 B公司若没有分别核算增值税收入与营业税收入，按照新政策规定，主管国家税务机关对其货物销售额有权力进行核定，主管地方税务机关也有权力对其营业税劳务营业额进行核定。假定主管国家税务机关核定货物销售额1100万元，主管地方税务机关核定营业税营业额600万元，企业会承担比实际状态更高的税负。 ;二、增值税计税依据的税收筹划;1.销售方式的税收筹划折扣销售、销售折扣、销售折让、以旧换新、还本销售等等，不同销售方式之间可以转换;案例;企业给予对方2％的价格折扣，同时在合同中约定，如果对方超过20天付款加收2000元滞纳金。 如果对方在20天内付款，则销项税额为：9.8×17％＝1.666万元 如果对方超过20天付款，则销项税额为：9.8×17％＋[0.2/（1＋17％）]×17%＝1.695万元 均小于原先方案的销项税额。;案例