第3章营业税改征增值税会计核算课件.pptVIP

第3章 营业税改征增值税会计核算;3.1 营业税改征增值税概述;3.营业税改征增值税改革试点：2012年1月1日起，在部分地区和行业试行：(1)先在上海市交通运输业和部分现代服务业等开展试点。 (2)在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。(3)试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区。试点行业原营业税优惠政策可以延续，并根据增值税特点调整。纳入改革试点的纳税人缴纳的增值税可按规定抵扣。 4.2013年8月1日，营业税改征增值税试点在全国范围内推开，并将广播影视作品的制作、播映、发行纳入试点行业。 ;3.1.2 营改增的重要意义 1.有利于完善税制，消除重复征税； 2.有利于社会专业化分工，促进三大产业融合； 3.有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力； 4.有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。 ;3.1.3 纳税人 1.纳税人的一般规定 在境内提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供上述应税服务，应当缴纳增值税，不再缴纳营业税。 2.提供应税服务的界定 有偿提供应税服务，但不包括非营业活动中提供的应税服务。 非营业活动，是指：(1)非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。(2)单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务。(3)单位或者个体工商户为员工提供应税服务。(4)财政部和国家税务总局规定的其他情形。;3.境内提供应税服务的界定 在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。下列情形不属于在境内提供应税服务：(1)境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。(2)境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。(3)财政部和国家税务总局规定的其他情形。 4.视同提供应税服务 如：向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。 ;3.1.4 营改增试点纳税人的分类与认定 1.基本标准 (1)除试点实施前已取得增值税一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人外，“营改增”试点实施前应税服务年销售额满500万元的试点纳税人，应向国税主管税务机关申请办理增值税一般纳税人资格认定手续。 (2)小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。除另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。 2.选择按照小规模纳税人纳税 (1)不经常提供应税服务的非企业性单位、企业和个体工商户； (2)应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。;3.特殊规定 (1)兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务的纳税人，应税货物及劳务销售额与应税服务销售额分别计算，分别适用增值税一般纳税人资格认定标准。 (2)航空公司总机构及其分支机构，一律由机构所在地主管税务机关认定为增值税一般纳税人。 4.纳税辅导期纳税人 试点纳税人取得一般纳税人资格后，发生增值税偷税、骗取退税和虚开增值税扣税凭证等行为的，主管税务机关可以对其实行不少于6个月的纳税辅导期管理。 3.1.5 应税服务 改征增值税的应税服务：交通运输业和部分现代服务业。 ;交 通 运 输 业;【例题·多选题】下列服务项目中，属于营业税改征增值税的有（ ）。 A.代理记账 B.房屋出租 C.搬家服务 D.电影放映 E.技术咨询服务 【答案】ACDE【解析】不动产租赁不属于营改增的应税服务范围。;3.1.5 应税服务的一般税率和征收率;【例题·多选题】从2012年1月1日起，我国在部分地区和行业开展了深化增值税制度改革试点，在现行增值税税率的基础上新增的税率包括（ ） A.3% B.4% C.6% D.11% E.15% 【答案】CD【解析】提供交通运输业服务，税率为11%；提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%。;1.适用税率的特殊规定 (1)兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务，未分别核算销售额的，从高适用税率。 (2)兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务，未分别核算销售额从高适用征收率。 (3)兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务，未分别核算销售额从高适用税率。;3.1.6 增值税专用发票的使用及管理 1.增值税专用发票的使用 (1)一般纳税人提供应税货物运输服务，使用货运专票；(2)提供货物运输服务之外的其他增值税应税服务，开具专用发票和增值税普通发票