“营改增”对原增值税纳税人税负影响及应对策略.pdfVIP

COMMERCIAL ACCOUNTING 专 题 营 ““营营改改增增””对对原原增增值值税税纳纳税税人人税税负负影影响响及及应应对对策策略略 “营改增”对原增值税纳税人税负影响及应 策略 □周惠冰 （森禾控股集团有限公司 浙江杭州 310007 ） 中图分类号 ： 文献标识码 ： 文章编号 ： （ ） F275 A 1002-5812 2016 20－００７３－０２ “营改增” 产生的影响不仅仅是在交纳营业税的行 （三）扣除范围扩大 摘要： 业和企业中 ，还涉及交纳增值税的行业和企业 。 文章通过 从国际上看 ，各国增值税都是以销售额计税 ，但扣除购 分析实施 “ 营改增”对原增值税纳税人的企业税负产生的 进货物和劳务的已纳税额 ，以体现对法定增值额的征税 。即 影响 ，探讨完善对策 ，希望能够为企业良好发展提供借鉴 。 都明确规定增值税的扣除项目及扣除项目金额 。 “营改增 ” 之前 ， 我国增值税的扣除范围仅限于纳税人购进货物取得 营改增 税负 税收风险 关键词： 的增值税专用发票上记载的已纳税金 ， 不包括增值税征收 范围之外的购进项目 。随着“营改增 ”试点的全面实施 ，增值 一 、“营改增”前后增值税的政策变化 税的扣除范围包括了三部分 ：第一 ，购进货物取得的增值税 （一）征收范围扩大 专用发票上记载的增值税税金 。第二 ，接受劳务和服务等取 首先 ，从征税对象来看 ，“营改增 ”之前 ，增值税的征收 得的增值税专用发票上记载的增值税税金 。第三 ，购买不 动 范围仅限于在我国境内的销售货物 、 提供修理修配劳务以 产取得的专用发票上记载的税金 。 增值税扣除范围 扩 大的 及进口货物 ，即增值税的征收范围是以货物为主 ，包括修理 这一变化 ，使增值税抵扣链条的 完整性 显著 提 高 ，更有利于 修配这种与生产联系密切的劳务 。征收范围较为狭窄 ，使得 实现消费型增值税制度设计的规范化 ， 使增值税征收 管理 增值税消除重复征税的优势难以得到充分发挥 。 “营改增 ” 更加 严 密 ，降低对纳税人 避税倾向的 引诱 。 后 ， 在我国境内销售货物和提供劳务服务均纳入增值税征 二 、“营改增”对原增值税纳税人税负的影响 收范围 ，征税对象的内容大大丰富 。 （一）“营改增”对原增值税纳税人税负的影响因素 其次 ，从征税领域来看 ，“营改增 ”之前 ，增值税只对物 1.企业 组织结构 。 纳税人 组织结构 ，即其专业化生产程 质生产领域征税 ；“营改增 ”之后 ，对物质生产领域和非物质 度 。 是 指 纳税人在生产经营上是全 能 型组织架构 还是专业 生产的生产经营流转额均征收增值税 ， 增值税征税领域大 化生产型 组织架构 。 社会化大生产发 展趋 势是专业化 协作 大拓宽 。 生产 ，纳税人 相互 之 间 的关 系 日益密切 ，相互支持 ，合作共 最后 ，从征税产业来看 ，“营改增 ”之前 ，增值税只对第 赢 。 “营改增 ”之前 ，我国的营业税重复征税比较明 显 ，增值 一和第二产业征收 ， 其中第一产业还有较多的特殊政策 ； 税重复征税 问题没有彻底解决 。营业税 、增值税并存 对纳税 “营改增 ”之后 ，不仅对第一 、二产业征收增值税 ，对第三产 人税 负有较大 影响 。 因