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税务会计学;一、出口退（免）税的基本政策 ;二、出口退（免）税的适用范围 ;;;（1）对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物。 （2）对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物。 （3）外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物。 （4）企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物。 ;;（四）出口免税但不予退税的货物：　　1.来料加工复出口的货物，即原材料进口免税，加工自制的货物出口不退税。　　2.避孕药品和用具、古旧图书，内销免税，出口也免税。　　3.出口卷烟：有出口卷烟权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟，在生产环节免征增值税、消费税，出口环节不办理退税。其他非计划内出口的卷烟照章征收增值税和消费税，出口一律不退税。　　4.军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物免税。　　5.国家规定的其他免税货物。;; （六）对生产企业出口的下列四类产品，视同自产产品给予退（免）税： 　（七）外贸企业出口视同内销货物征税时的进项税额抵扣的处理　　1.外贸企业购进货物后，无论内销还是出口，须将所取得的增值税专用发票在规定的认证期限内到税务机关办理认证手续。凡未在规定的认证期间内办理认证手续的增值税专用发票不予抵扣或退税。;;二、出口货物退税率 ;三、出口货物退税的计算 ;;;;;第一步——剔税：计算不得免征和抵扣税额：　　免抵退税不得免征和抵扣的税额＝离岸价格×外汇牌价×（增值税率－出口退税率）　 　第二步——抵税：计算当期应纳增值税额　　当期应纳税额＝内销的销项税额－（进项税额－免抵退税不得免抵税额）－上期末留抵税额　 　　第三步——算尺度：计算免抵退税额　　免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货的退税率 　　第四步——比较确定应退税额： 　　第五步——确定免抵税额 ;【例题】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2005年4月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用??票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证。上月末留抵税款3万元，本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。;【解析】　　（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝200×（17%－13%）＝8（万元）　　（2）当期应纳税额＝100×17%－（34－8）－3＝17－26－3＝－12（万元）　　（3）出口货物“免、抵、退”税额＝200×13%＝26（万元）　　（4）按规定，如当期末留抵税额≤当期免抵退税额时：　　 当期应退税额＝当期期末留抵税额　 　即该企业当期应退税额＝12（万元）　　（5）当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额　　 当期免抵税额＝26－12＝14（万元）;;【例】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2005年6月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款400万元，外购货物准予抵扣的进项税额68万元通过认证。上期末留抵税款5万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行。本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。 ; （1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝200×（17%－13%）＝8（万元）　　（2）当期应纳税额＝100×17%－（68－8）－5＝17－60－5＝－48（万元）　　（3）出口货物“免、抵、退”税额＝200×13%＝26（万元）　　（4）按规定，如当期期末留抵税额当期免抵退税额时：　　当期应退税额＝当期免抵退税额　　即该企业当期应退税额＝26（万元）　　（5）当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额　　该企业当期免抵税额＝26－26＝0（万元）　　（6）6月期末留抵结转下期继续抵扣税额为22（48－26）万元。;;竹录俊胆昼郊诲屡猖襄雅岭藐怒烷囤贬痔绒趁请仪冬子股宰泪巫肋匈垄静tax accounting06课件tax accounting06课件;第一步——计算免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额： 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税进口料件的组成计税价格×（出口货物征税税率－出口货物退税税率） 第二步——剔税：计算不得免征和抵扣税额： 免抵退税不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率－出口货物退税税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额;第三步——抵税：计算当期应纳增值税额 第四步——计算免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额＝免税购进原材料×材料出口