母公司之会计处理.ppt

* 【解析】 (1)計算股權比例 達泰公司之股權比例 ＝ ＝ ＝ * 【解析】 (2)計算元泰公司發行新股後之可辨認淨資產公允價值 * 【解析】 (3)計算商譽 * 附錄 廉價購買時之差額攤銷 * 廉價購買時之差額攤銷 投資帳戶餘額與股權淨值間之差額，通常等於當時歸屬予母公司之未攤銷差額；而當差額全部攤銷完畢時，投資帳戶之餘額將等於股權淨值。然而，此乃係假設子公司有商譽下之情形。 當企業合併係屬廉價購買時，若依公允價值衡量非控制權益，且該公允價值不等於非控制權益依比例所享有子公司可辨認淨資產公允價值時，則前述關係將不復存在。 * 【釋例九】 同釋例三及四，假設新發公司於X2年12月30日支付現金$9,360,000取得明達公司80%股權，當日非控制權益之公允價值為$4,000,000，且明達公司各項可辨認資產及負債之帳面金額與公允價值如下： * 【釋例九】 * 【釋例九】 明達公司X3年淨利$4,000,000，發放股利$1,000,000。 存貨、其他流動資產、房屋、設備、應付票據差額之攤銷年限分別為1年、1年、20年、10年及5年。 試為新發公司計算X3年之投資收益，並作X3年有關股權投資之全部分錄。 * 【解析】 (1)子公司可辨認淨資產公允價值 ＝$24,800,000－($2,900,000+$2,650,000) ＝$19,250,000 * 【解析】 (2)企業合併時之廉價購買利益 * 【解析】 (3)移轉對價與非控制權益合計數，與可辨認淨資產帳面金額間差額 * 【解析】 (4)差額分攤如表3.4： * 【解析】 (5)計算X3年投資收益 明達公司調整後淨利＝帳列淨利－差額攤銷 ＝$4,000,000－$1,030,000 ＝$2,970,000 投資收益＝$2,970,000×80%＝$2,376,000 * 【解析】 (6)綜合以上所述，彙總新發公司對明達公司之投資應作之分錄如下： ?X2年12月30日取得投資 (a)假設非控制權益係依公允價值衡量： * 【解析】 (6)綜合以上所述，彙總新發公司對明達公司之投資應作之分錄如下： ?X2年12月30日取得投資 (b)假設非控制權益係依可辨認淨資產比例衡量： * 【解析】 (6)綜合以上所述，彙總新發公司對明達公司之投資應作之分錄如下： ?X3年收到現金股利 * 【解析】 (6)綜合以上所述，彙總新發公司對明達公司之投資應作之分錄如下： ?X3年認列投資收益 * 【解析】 (7)X3年底投資帳戶餘額與股權淨值之差額計算如下： * 【解析】 上表中，當非控制權益採可辨認淨資產比例衡量時，投資帳戶餘額$16,976,000與股權淨值$12,800,000間之差額$4,176,000，等於表3.4所示X3年底歸屬予母公司之未攤銷差額，待所有差額攤銷完畢後，則投資帳戶餘額將正好等於股權淨值。 然而，當非控制權益係採公允價值衡量時，因為母公司原應有的廉價購買利益$6,040,000 (相當於子公司可辨認淨資產公允價值$19,250,000?80%－移轉對價$9,360,000)，有部分被原本應歸屬予非控制權益之商譽$150,000 ($400,000－$19,250,000 ? 20%)所抵消，使母公司投資帳戶餘額減少$150,000，進而使X3年底投資帳戶餘額與股權淨值間的差距$4,026,000，較未攤銷差額$4,176,000少$150,000。待差額全數攤銷完畢時，投資帳戶餘額將較股權淨值少$150,000。 * 本章結束 * 【釋例三】 帳面金額 公允價值 現金 $ 1,500,000 $ 1,500,000 應收帳款（淨額） 2,400,000 2,400,000 存貨 4,000,000 5,000,000 其他流動資產 1,000,000 800,000 土地 1,500,000 3,000,000 房屋 4,500,000 8,500,000 設備 4,000,000 3,600,000 資產總額 $18,900,000 $24,800,000 * 【釋例三】 帳面金額 公允價值 應付帳款 $ 2,900,000 $ 2,900,000 應付票據（5年期） 3,000,000 2,650,000 股本（面額$10） 10,000,000 保留盈餘 3,000,000 負債及股東權益總額 $18,900,000 * 【解析】 (1)子公司可辨認淨資產公允價值 ＝$24,800,000－($2,900,000+$2,650,000) ＝$1