制定统一的业务准则推动鉴证业务广泛开展.doc

制定统一的业务准则 推动鉴证业务广泛开展 总局注册税务师管理中心 伍舫 (2007年5月22日) 一、业务准则的出台背景及其意义 （一）出台背景 1、总局13号令、14号令的发布实施，是出台业务准则的前提条件。 2、注册税务师行业的逐步壮大和两项鉴证业务的广泛开展迫切需要出台业务准则。 3、理论的涉税鉴证探索与研究和涉税鉴证实践宝贵经验为出台业务准则奠定了坚实的基础。 （二）出台过程 两项业务准则的出台大致经历了三个阶段： 1、基本思路形成阶段。（2005年下半年至2006年3月） 重点研究二个问题：一是税务师事务所从事涉税鉴证业务的条件；二是业务准则内容的详略取舍。 主要成果：形成业务准则初稿，提交2006年3月份云南会议讨论。 2、框架结构确立阶段。（2006年4月份至8月份） 重点研究二个问题：一是业务准则框架结构如何确立；二是业务准则应当涵盖哪些主要内容。 主要成果：增加了纳税调整和鉴证报告出具两大部分，形成了业务准则征求意见稿。 3、修改完善阶段。（2006年9月至12月份） 9月份，将征求意见稿印发全国各地征求意见。 9月份至12月份，先后在广东、深圳、北京、新疆、湖北召开座谈会讨论并征求意见，形成业务准则修改稿。 12月份，将修改稿送法规司、所得税司和征管司征求意见。 这一阶段，主要研究二个问题：一是增加总则部分并确定其主要内容；二是完善业务约定书和鉴证报告两个参考文本。 主要成果：形成了两项业务准则送审稿。 （三）意义 规范执业行为，提高鉴证质量。 明确鉴证责任，防范执业风险。 量化考核标准，强化行政监管。 促进公平竞争，提升行业形象。 二、业务准则的框架结构及总则的主要内容 （一）框架结构 包括三个部分：执业原则、鉴证方法、鉴证实务。1、财产损失鉴证业务准则分为八个部分。 （1）总则； （2）货币资产损失的审核；（现金损失和坏账损失） （3）非货币性资产损失的审核；（存货+固定资产+在建工程+其它资产损失） （4）无形资产损失的审核； （5）投资损失的审核；（短期+长期+债权投资） （6）其他资产损失的审核；（搬迁、征用+担保+抵押 +出售住房） （7）金融企业呆帐损失的审核； （8）鉴证报告的出具。 审核的通用程序：①评价内控是否存在、有效且一贯遵守；②确认损失的存在并为企业所有；③账表、账账、账款对应；④获取充分必要的证据；⑤确认扣除的金额。 审核的依据：①会计准则；②税法规定。两者不一致的以税法规定为准。 2、所得税汇算清缴鉴证业务准则分为六个部分。 （1）总则； （2）收入的审核；（7类收入：主营业务收入+其他业务收入+补贴收入+视同销售收入+投资收益+营业外收入+税收确认的收入） （3）成本费用的审核；（8类支出：主营业务成本+其他业务支出+视同销售成本+营业外支出+税收确认的支出+销售费用+管理费用+财务费用） （主营业务成本6项=采购成本+材料费用+辅助生产费用+制造费用+在产品成本+完工产品成本） （4）资产及负债的审核；（15类：货币资产+存货+投资+应收及预付账款+应收票据+其他应收款+待摊费用+应付及预收账款+应付票据+应付债务+预提费用+借款/长期应付款+其他流动负债+实收资本+资本公积金） （5）纳税调整的审核；符合所得税汇算清缴纳税申报的各项要求。审核的内容包括纳税调增项目和纳税调减项目。 纳税调增项目的审核内容包括17项：工资薪金支出+三项经费+利息支出+业务招待费+折旧+无形资产摊销+广告费支出+业务宣传费+坏账损失和坏账准备金+资产盘亏、毁损和报废+上缴管理费+资产减值准备+罚款、罚金或滞纳金+租金支出+捐赠支出+增提各项准备金+不允许扣除项目。 纳税调减项目的审核主要包括8项：广告费；股权投资转让损失；以前年度纳税调增本年度发生了减提的各项准备金；税前弥补亏损；免税所得及减免税；技术开发费和加计扣除；国产设备投资抵免；境外所得税抵扣。 （6）鉴证报告的出具。 （二）两项业务准则总则的主要内容 1、明确了准则制定的目的、依据及其适用范围。目的在于规范两项鉴证业务，依据是企业所得税法规和《注册税务师管理暂行办法》及其有关规定，适用范围是两项鉴证业务。 （1）内资企业和查账征收企业；（2）有资质的涉税中介机构；（3）外资企业可以参照执行。 2、明确了鉴证的定义。税务师事务所接受委托对所鉴证的信息实施必要的审核程序，并出具鉴证报告，以增强税务机关对该项信息信任程度的一种业务。 上述定义的内涵包括：①鉴证业务的主体是税务师事务所；②鉴证业务的用户是税务机关；③鉴证业务的目的是增强鉴证对象信息的质量（即信任程度）；④鉴证业务的“产品”是鉴证报告。 涉税鉴证业务与涉税服务业务的区别在于： 业务涉及的关系人不同。鉴证涉及责任方、预期使用者和注税师三方；服务只涉及