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长期股权投资成本法转为权益法的会计和税务处理 杨继美 长期股权投资在由成本法改为权益法进行核算时，企业会计准则——投资准则给出了比较复杂的会计处理，涉及资本公积、盈余公积、未分配利润以及投资收益等和纳税有紧密关联的会计科目。长期股权投资成本法改为权益法的会计和税务处理，是企业财税人员比较薄弱的知识点之一。 一、成本法改为权益法的会计处理 （一）因追加投资增大持股比例 原持有的被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的，在自成本法转换为权益法时，要区别分原持有的长期股权投资和追加长期股权投资两部分，分别进行帐务处理： 1、对于原持股比例部分，首先，原取得投资时长期股权投资的账面余额大于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的账面价值；原取得投资时长期股权投资的账面余额小于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额，调整长期股权投资的账面价值和留存收益。其次，对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分，属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至新增投资当期期初按照原持股比例应享有被投资单位实现的净损益，应调整留存收益，对于新增投资当期期初至新增投资交易日之间应享有被投资单位的净损益，应计入当期损益；属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当记入“资本公积——其他资本公积”科目。 2、对于新增持股比例部分，新增的投资成本大于应享有取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额，不调整长期股权投资的账面价值；新增的投资成本小于应享有取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额，调整长期股权投资和营业外收入。商誉、留存收益和营业外收入的确定应与投资整体相关。 【例1】A公司于20×8年1月2日取得B公司10％的股权，成本为300万元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为2800万元（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。A公司按照净利润的10％提取盈余公积。 20×9年1月2日，A公司又以600万元取得B公司12％的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为4000万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在取得对B公司10％股权后至新增投资日，双方未发生任何内部交易，B公司通过生产经营活动实现的净利润为300万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。 （1）20×9年1月2日，A公司应确认对B公司的长期股权投资 　　借：长期股权投资——B公司（成本） 　600 　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　600 对于新取得的股权，其成本为600万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额480万元（4000×12％）之间的差额为投资作价中体现出的商誉，该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本。 （2）对原持有10％长期股权投资账面价值的调整 确认该部分长期股权投资后，A公司对B公司投资的账面价值为900万元。对于原10％股权的成本300万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额280万元之间的差额20万元，属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动（4000-2800）相对于原持股比例的部分120万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分的30万元（300×10％），应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值的变动90万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计人资本公积（其他资本公积）。针对该部分投资的账务处理为： 　　借：长期股权投资——B公司——损益调整 　　30 　　　　　　　　　　　　　　 ——其他权益变动 90 　　　贷：盈余公积 　　　　　　　　　　　　　　　3 　　　　　利润分配——未分配利润 　　　　　　　　27 　　　　　资本公积——其他资本公积　　　　　　　 90 （3）新取得的股权，投资成本为600万元大于应享有取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额4000×12%=480万元，不调整长期