经济法基础··第八章(二) (17).doc

第五章 所得税法律制度 十、企业所得税应纳税额的计算 1、境内收入 应纳税所得额＝每一纳税年度的收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除项目－允许弥补的以前年度亏损 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率 2、境外收入的处理方法 十一、企业所得税的纳税申报与缴纳（P178） 1、企业所得税按纳税年度计算，分月或者分季预缴。企业应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。 2、企业应当自年度终了之日起“5个月”内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。 【相关链接】纳税人未按照规定的期限办理纳税申报的，由税务机关责令限期改正，可以处以2000元以下的罚款；情节严重的，可以处以2000元以上10000元以下的罚款。 【案例1】 某企业2008年度有关经营情况如下： （1）2008年实现产品销售收入5000万元，固定资产盘盈收入55万元，国债利息收入20万元； （2）应结转产品销售成本3000万元； （3）应缴纳增值税90万元，消费税110万元，城市维护建设税14万元，教育费附加6万元； （4）发生产品销售费用250万元；发生财务费用12万元（其中因逾期归还银行贷款，支付银行罚息2万元）；发生管理费用808万元； （5）发生营业外支出70万元（其中被工商部门罚款15万元）。 已知：该企业适用的企业所得税税率为25％。 要求：计算该企业2008年度应纳企业所得税税额。 【案例1答案】 （1）收入总额＝5000＋55＝5055（万元） （2）准予扣除项目＝3000＋110＋14＋6＋250＋12＋808＋（70－15）＝4255（万元） （3）2008年度应纳企业所得税税额＝（5055－4255）×25％＝200（万元） 【解析】（1）国债利息收入20万元属于免税收入；（2）增值税90万元不得在税前扣除；（3）因逾期归还银行贷款而支付的罚息2万元准予在税前扣除；（4）工商部门罚款15万元不得在税前扣除。 【案例2】 某国有机电设备制造企业在汇算清缴企业所得税时向税务机关申报： 2008年度利润总额为1000万元，应纳税所得额为950.4万元，已累计预缴企业所得税255万元。 在对该企业纳税申报表进行审核时，税务机关发现如下问题，要求该企业纠正后重新办理纳税申报： （1）公益性捐赠支出150万元全部在税前扣除； （2）缴纳的房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税等税金62万元已在管理费用中列支，但在计算应纳税所得额时又重复扣除； （3）将违法经营罚款所得20万元、税收滞纳金0.2万元列入营业外支出中，在计算应纳税所得额时予以扣除； （4）从境外取得税后利润20万元（境外缴纳所得税时适用的税率为20％），未补缴企业所得税。 已知：该企业适用的企业所得税税率为25％。 要求： （1）计算该企业2008年度境内所得应缴纳的所得税税额； （2）计算该企业2008年度境外所得税应补缴的所得税税额； （3）计算该企业2008年度境内、境外所得应补缴的所得税总额。 【案例2答案】 （1）境内所得应缴纳的所得税税额＝[950.4＋（150－1000×12％）＋62＋20＋0.2]×25％＝265.65（万元） （2）境外所得税应补缴的所得税税额＝20÷（1－20％）×（25％－20％）＝1.25（万元） （3）境内、境外所得应补缴的所得税总额＝265.65＋1.25－255＝11.90（万元） 第二节 个人所得税法律制度 一、工资、薪金 1、范围界定（P182） （1）工资、薪金所得包括：资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以以每月收入额扣除00元后为应纳税所得额外籍人员和在境作的中国公民扣除00元后为应纳税所得额适用5％45％的超额累进税率4375（元）。 【例题4】张某2008年12月取得全年一次性奖金4400元，12月的工资为1200元： 【解析】（1）如果在发放全年一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金低于费用扣除额2000元的，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金与2000元的差额”后的余额3600元[4400－（2000－1200）]，除以12个月等于300元，按照300元适用的税率为5％；（2）应纳个人所得税＝3600×5％＝180（元）。 【解释2】雇员取得除“全年一次性奖金”以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等等，一律与当月工资、薪金收入合并，计算缴纳个人所得税。(P187) 【例题5】张某2008年12月份的工资收入为3000元，同时取得季度奖5000元，张某当月应纳个人所得税（ ）元。 A、75 B、325 C、400 D、825 【答案】D 【解析】张某当月应纳个人所得税＝（3000＋5000