论税收征管改革若干问题_戴海先.pdfVIP

税收征管 Tax collection and Management 论税收征管改革若干问题 ◆ 戴海先 内容提要:税收征管目标是要实现漏管户最少化、税款流失最小化、税收成本最低化和 纳税服务优质化 （以下简称“四化”）。税收征管改革和所有的税收征管工作都要服从、 服务于“四化”目标，重点是要围绕新的税收征管模式的建立和实施、税源的有效监控 管理、税收征管信息的采集以及属地管理与专业化管理相结合等方面进一步深化改革。 关键词:税收征管目标 税收征管模式 税源监控 信息采集 一、关于税收征管目标问题 管模式。实践证明，各地在新的税收征管模式建立和 漏管户最少化。即实际征收管理的纳税人户数与 实施过程之中，出现了“疏于管理，淡化责任”的问 应该征收管理户数之间的差额最小化。它是一国实现 题，国家税务总局对上述税收征管模式进行补充完 税款流失最小化目标的先决条件。 善，加上了“强化管理”四个字。因此，新的税收征 税款流失最小化。即实际征收的税款与应该征收的 管模式完整表述为“以申报纳税和优化服务为基础， 税款之间的差额最小化。它是各国税收征管最直接、最核 以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查，强化管 心的目标，也是其他税收征管目标的总体反映和体现。 理”。笔者认为，有必要对新的税收征管模式进行认 税收成本最低化。即征纳双方为征收和缴纳税款所 真分析和正确理解。 发生的费用支出或造成的损失占实际征收税款的比例最小 （一）以申报纳税和优化服务为基础 化。税收成本的大小是衡量一个国家或地区税收征收管理 让纳税人自行申报纳税，其道理在于：一是有利 效率高低的一个重要指标，它是税收征管的效率目标。 于明确纳税人和税务机关的权利和责任。纳税人自行 纳税服务优质化。即税务机关为了征税的需要应 申报纳税，明确了纳税人和税务机关的权利和责任； 该为所有的纳税人提供热情、方便、准确、快捷、及 同时，还有利于培养纳税人自觉纳税意识，减少税务 时等优质高效的纳税服务。纳税服务优质化的目标， 机关的征税成本和因税务机关上门征税给纳税人带来 对西方国家来说，是“纳税人是上帝”信条在税收工 的干扰以及不廉洁行为。二是体现了政府与纳税人的 作中的具体体现和要求；在我国，是“为人民服务” 诚信关系。就政府或代表政府行使征税权的税务机关 的根本宗旨在税收工作中的具体体现和要求，也是实 而言，尤其是在没有证据表明纳税人有违法事实之 现其他征管目标的基础。 前，应该相信纳税人是诚实守法的。就广大纳税人而 税收征管改革和具体的税收征管工作都应当围绕 言，在这种信任中也得到了尊重。也正是基于这样一 上述“四化”目标开展或朝着有利于实现上述“四化” 种理念，才有必要让纳税人自行申报纳税。三是税企 目标的方向迈进。 双方实现纳税信息对称的需要。对税务机关而言，在 纳税人纳税前需缴多少税，税务机关一般是不清楚 二、关于税收征管模式问题 的。就纳税人而言，自己的收入、成本费用是多少，需 1995年进行大规模税收征管改革时，国家税务总 要缴纳多少税，最为清楚。只要纳税人如实申报、诚 局提出了 “以申报纳税和优化服务为基础，以计算 信纳税，税务机关就能了解和掌握纳税人的真实信 机网络为依托，集中征收，重点稽查”的新的税收征 息。因此，实行纳税人自行申报纳税制度，是税务机 76 《税务研究》2007.01总第260期 「Tax collection and Management 税收征管」 关征税的最重要的先决条件和基础环节。优化纳税服 的认识是片面的。因为，首先，从集中的对象看，新征 务是“为人民服务”的根本宗旨在税收工作中的具体 管模式是以计算机网络为依托和支撑的，集中的对象不 体现，是构建和谐征纳关系的需要，也是各国税收征 仅