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附件二 函证核对表—应收款项 说明 对多数审计项目而言，应收款项函证程序是最关键的审计程序之一。由于该审计程序的多数步骤比较适合由审计项目小组中级别较低的成员来执行，因此项目复核经理通过监督、复核分派给项目组其他成员的工作对整个过程的控制非常重要。这一点在计划函证和发出询证函的初始阶段尤为重要。 本所所有A类审计业务项目均必须填列本核对表，B类和C类项目鼓励参照执行。 项目经理应在每个关键阶段复核已完成的工作并签署本核对表，不应留到函证程序的最后阶段实施。 本核对表涵盖应收款项函证中通常采用的审计技术，包括样本的规划和选取以及询证函的编制和函证过程的跟进。本核对表并不包括所有情况，因此适当时应以额外程序作补充。 必须对本表内的所有问题作答（不得填写“不适用”）。在极少数情况下，若某一步骤未被执行，则必须在所附提及相关问题的备忘录中给出理由。 执行人 项目复核经理 初步计划 (1) 函证程序的计划包括函证方法及时间，在账户余额被确认日前，且在执行函证前与客户进行讨论并使其认可。 _______ _______ (2) 应采用有效的抽样技术。 _______ _______ (3) 应正确记录通过抽样技术得出的样本量。 _______ _______ 本阶段签署: 项目复核经理： 日期: 项目经理: 日期: 选取函证项目 (4) 应实施充分的工作以确保应收款项余额的完整性。 _______ _______ 选取样本前，应： (a) 与客户进行讨论以便取得完整的应收款项样本总体。 (b) 从客户处取得应收款项余额明细表。 (c) 将应收款项明细表与总账调整一致。 (5) 应以独立信息证实关键债务人的存在。 _______ _______ 在核实过程中考虑： (a) 债务人的情况应与客户的业务性质一致。 (b) 能够联系到债务人。 (c) 债务人在业务/行业领域被其他人所知。 执行人 项目复核经理 选取函证项目（续） (6) 应从样本总体中选取关键项目。 _______ _______ 考虑具有如下特征的项目： (a) 账龄较长的账户 (b) 出现贷方余额的账户 (c) 非预期的零余额账户 (d) 在被审计期间内客户注销的重大账户 (e) 预期不会成为该公司顾客的企业的往来账户 (7) 应适当记录采用所选取的抽样方法的理由。 _______ _______ (8) 所选取的函证方法及样本都应在发出询证函之前由项目经理进行复核。 _______ _______ 记录选取的需函证的账户 (9) 应将所选取的需函证的账户记录在工作底稿中。 _______ _______ 应收款项函证汇总表应包括以下内容： (a) 债务人姓名 (b) 详细地址 (c) 邮编 (d) 联系人 (e) 传真号码及联系电话 (f) 业务性质及需被确认的金额 (10) 在极少数情况下，若客户要求审计人员不对所选账户进行函证，则应在工作底稿中记录客户理由的合理性及该情况对总体审计风险和审计意见造成的影响。 _______ _______ 询证函的编制及控制 (11) 应收款项函证应包括所选债务人的所有结欠余额。 _______ _______ 债务人的结欠余额可能包括： (a) 应收账款 (b) 贷款 (c) 进口贷款/出口贷款 (d) 已贴现票据 (e) 其他资产负债表内应收款项 (f) 其他资产负债表外项目 (12) 在寄出询证函之前，询证函上的详细内容应与客户进行二次核对并确认。 _______ _______ (13) 项目经理应在发出询证函之前复核关键项目的询证函。 _______ _______ (14) 应对顾客的地址进行必要的核查。 _______ _______ (a) 该等地址应合理追查或核对至外部电话簿、贸易名录或债务人自己网站（而不是核对至客户的内部记录或客户提供的与债务人的往来函件）。 (b) 该等地址明显是真实的经营地址。 (c) 应对“转交”地址进行调查并进一步确认该等地址是正确的。 (15) 询证函的寄发应在审计人员的控制下。 _______ _______ (a) 不得使用客户的收发室。 (b) 必须有中瑞岳华员工对询证函的实物加以控制——由中瑞岳华员工在中瑞岳华办事处寄发或者带到邮局/邮筒寄发。 (c) 当天未寄出的询证函应由审计人员保管或以同样有效的方式对询证函加以控制。 (16) 应检查中瑞岳华地址及传真号码，以确保正确注明了询证函退回时的中瑞岳华接收人。 _______ _______ (17) 所有的应收款项回函（包括询证函是直接从债务人处发出的证据，例如回邮信封）都应存档并正确索引。 _______ _______ (18) 对于关键项目，应检查邮戳以确保其与债务人的地