基于公司商品混凝土行业增值税税负的思考.docx

关于公司商品混凝土行业税负的思考公司成立2006年4月，经营范围：预拌商品混凝土专业承包叁级，为其他有限责任公司。2007年4月投产，按税法要求年销售额超过180万元的，公司认定为一般纳税人。根据国税发（2001）37号文件要求：对增值税一般纳税人生产销售混凝土，按6％征收率征收增值税。财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知财税[2009]9号文件提出：一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税，不得抵扣进项税额。公司享受西部大开发政策，所得税减按15％缴纳。公司08-10年缴纳的税款如下表：年度2008年2009年2010年收入（万元） 10,361.00 9,538.80 13,200.00 纳税合计（万元） 1,014.12 825.79 1,188.42 税负（％）9.79%8.66%9.00%一、公司税负与一般工业企业的比较预拌混凝土是指：水泥、集料、水以及根据需要掺入的外加剂、矿物掺合料等组分按一定比例，在搅拌站经计量、拌制后出售的并采用运输车，在规定时间内运至使用地点的混凝土拌合物。商品混凝土企业在生产经营过程中，如果按照普通一般纳税人进行进销项抵扣，实际的税负应该是多少呢？我们进行了测算（下列单价均是含税价），按照目前C30混凝土销售价格345元/M3来看，原材料成本大致为210元/M3，柴油成本大致为12.5元/M3，备品备件及修理费大致为10元/M3，而这些成本费用对于普通的一般纳税人来说是可以正常抵扣的，增值额为67.5元/M3，增值税额应为67.5/1.17*0.17=9.81元/M3，大致增值税税负为9.81/（300/1.17）=3.826%，目前工业企业的普遍增值税税负大致在4%~5%之间，而商品混凝土企业6%的增值税税负显然是偏高的。??二、购进固定资产的进项税抵扣比较混凝土生产企业投入中，机械设备占项目总投入70％。车辆、泵车前两年使用较好，后几年维修费较多。2009年起，在全国所有地区、所有行业全面实施增值税改革，减轻企业负担，同时企业也有更大的积极性进行机械设备等固定资产的投资，从而提高产品的竞争力。文件一出台，公司很高兴，认为是对公司一个大利好，公司打算添置生产设备。财税[2009]9号文件出来，视同给我们企业泼了一盆冷水。二、预拌混凝土中资源综合利用情况分析生产预拌混凝土的原材料主要有：水泥、砂、碎石、粉媒灰、矿物掺合料、外加剂和水。财政部 国家税务总局关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知（ 财税【2008】第156号）：生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品。 特定建材产品，是指砖（不含烧结普通砖）、砌块、陶粒、墙板、管材、混凝土、砂浆、道路井盖、道路护栏、防火材料、耐火材料、保温材料、矿（岩）棉。本通知所称废渣掺兑比例和利用原材料占生产原料的比重，一律以重量比例计算，不得以体积计算。混凝土按照强度标号分类：C15-c100间以5个标号递增，如c15、c20、c25等，其中低强度为c25以下，中强度c25-c40，高强度c40以上。江津地区建筑、桥梁为一般建筑，c55以上混凝土就很少用了。C25-c40混凝土配合比一般为水泥260-360公斤，河沙、机制沙等细骨料为650公斤，小、大石子等粗骨料为1150公斤，水180公斤，粉煤灰为50-120公斤，矿粉为30-60公斤，外加剂为6-9公斤，混凝土合计重量为2388-2420公斤/方。我们认为，符合“财税【2008】第156号”文件列入的“享受增值税优惠政策的废渣目录”的原材料有：1、粉煤灰2、利用石屑、石粉生产的机制砂生产碎石时不可避免会产生大量的石屑及石粉，这些石屑及石粉过去被抛弃而造成环境污染。3、特细砂重庆地区长江、嘉陵江及其支流采掘的特细砂系“江河淤沙”，在全国其它地区均认为是劣质砂而弃置不用。重庆的工程技术人员于上世纪90年代初通过大量科学实践，制定出“特细砂应用技术规程”，特细砂才得以大规模应用。4、卵碎石和卵碎石机制砂受三峡大坝工程建设影响，为保证三峡水库的使用寿命，国家在大坝上游建设系列航电枢纽工程，因此，特细砂资源将逐渐向上游迁移。此外，由于库区形成“消落带”，重庆地区特细砂资源也面临季节性枯竭。在此情况下，重庆地区正在利用长江、嘉陵江的卵石制备粗、细骨料——卵碎石和卵碎石机制砂，用于预拌混凝土生产。卵石与特细砂性质基本相同，都是河道淤积物。因此，建议将卵碎石和卵碎石机制砂视同享受增值税优惠政策的废渣。近年来，国务院相关部门以部门规章和联合行文方式提出禁止在城市城区范围内现场搅拌混凝土，逐年加大了推广预拌商品混