第三章 金融资产--hwj.pptVIP

第三章 金融资产 本章应关注的主要内容： （1）掌握公允价值计量且变动计入损益的金融资产具体分类和会计处理。 （2）掌握持有至到期投资范围和会计处理。 （3）掌握可供出售金融资产的范围和会计处理。 第一节 公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 （一）交易性金融资产 金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产（P63）　　1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购。　　2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。　　3.属于衍生工具，比如国债期货、远期合同、股指期货等。 　　 （二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 符合下列条件之一的金融资产，才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产： （P64） 　　注意： 此类主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等而将其直接指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。损益的金融资产。 　　 注意：在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 活跃市场，是指同时具有下列特征的市场： 1、市场内交易的对象具有同质性。 2、可随时找到自愿交易的买方和卖方。 3、市场价格信息是公开的。 二、公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 （一）会计处理原则 1、初始计量——按公允价值进行初始计量，交易费用计入当期损益。 交易费用——是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具费用。 企业取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息——应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。 在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。 2、后续计量 资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产——按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益。 处置金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额——应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。 （二）会计科目设置 “交易性金融资产——成本 ——公允价值变动”科目 “公允价值变动损益”科目 科目说明： “交易性金融资产”科目（资产类），核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。 企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在本科目核算。 该科目可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。 该科目期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。 “公允价值变动损益”科目（损益类），核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。 指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失，也在本科目核算。 该科目期末结转后无余额。 （三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 1、企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产—成本 （公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等（实际支付的金额） 2、持有期间的股利或利息 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） 应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益 若持有期间收到被投资单位发放的现金股利或债券利息 借：银行存款 贷：应收股利（应收利息） 3、资产负债表日公允价值变动 （1）公允价值上升 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 （2）公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动 （“交易性金融资产”账面余额与公允价值比较） 4、出售交易性金融资产 借：银行存款等（实际收到的金额） 交易性金融资产—公允价值变动（账面余额） 投资收益（差额） 贷：交易性金融资产—成本（账