税务筹划第2章增值税税务筹划.pptVIP

【例题4】某市华联商厦当年的商品含税销售额为1000万元，同时又经营风味小吃，取得营业收入为1 00万元，该商厦当年购进不含税的商品800万元。请问：该商厦应如何核算收入，才能使流转税税负较低？ （1）未分别核算时 应纳增值税额＝（1000＋100）／（1＋17％）×17％ - 800×17％＝23.85（万元） （2）分别核算时 ? 应纳增值税额＝1000／（1＋17％）×17％ - 800×17％＝9.3（万元） ??? 应纳营业税额＝100×5％＝5（万元） ??? 应纳流转税额＝9.3＋5＝14.3（万元） 由此可见，分别核算可以为华联商厦减轻流转税税负9.55万元（23.85万元–14.3万元） * 2.混合销售行为的税务筹划 税法对混合销售的处理规定是：从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业，发生上述混合销售行为，视为销售货物，征收增值税；但其他单位的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。 “以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务”，是指纳税人年货物销售额与非应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50%，非应税劳务营业额不到50%。 * 企业是应选择缴纳增值税还是缴纳营业税？ 对于业务比较简单，税额易于测算的企业，可以通过直接比较两种税应缴纳的税额来做出正确的选择。但现实中，许多企业的业务结构都比较复杂，上述方法因为工作量大、效率低等缺陷，其实用性大大降低。这种情况下，我们可以通过混合销售税负平衡点增值率的计算，分析销售额增值率是否小于销售增值税平衡点，从而对混合销售行为进行税务筹划。 * 对于增值税一般纳税人来说，应纳增值税额等于企业经营的增值额乘以增值税税率，增值额和销售收入的比率称为增值率，所以应纳增值税额也等于销售收入总额乘以增值率再乘以增值税税率；营业税应纳税额等于营业收入总额乘以营业税税率。二者税负相同的增值率，即为二者的税负平衡点。 假定混合销售收入总额为S，增值率为R，增值税税率为T1，营业税税率为T2，则有： 应纳增值税额＝S /（1+T1）×R ×T1 应纳营业税额＝S×T2 当二者税负相等时，则： S /（1+T1）×R ×T1 ＝S×T2 则：R＝T2×（1+T1）/ T1 * 由此可知：当实际增值率等于R时，缴纳增值税和缴纳营业税的税负相同；当实际增值率大于R时，纳税人缴纳营业税可以降低税负；当实际增值率小于R时，纳税人缴纳增值税可以降低税负。 * 【例题5】某建筑装饰公司销售建筑材料，并代顾客进行装修。2010年10月，该公司承包了一项装饰工程，工程总收入为400万元，该公司为装修购进原材料价税合计340万元。该公司销售建筑材料的增值税适用税率为17%，装修业务的营业税适用税率为3%。问应如何为该公司税务筹划？如果工程总收入为440万元，则如何筹划？ （1）当工程总收入为400万元时 该业务含税销售额增值率＝（400-340）/400＝15% 平衡点增值率R＝3%×(1+17%)/17%＝20.65% 实际增值率（15%）＜平衡点增值率（20.65%），所以该项混合销售缴纳增值税可以降低税负。 应纳增值税额＝400÷（1+17%）×17%-340÷（1+17%）×17%＝8.72（万元） 应纳营业税额＝400×3%＝12（万元） 缴纳增值税可以降低流转税税负3.28万元（12万元-8.72万元） * 所以，如果该公司经常从事混合销售，而且其混合销售的销售额增值率在大多数情况下都是小于增值税混合销售税负平衡点的，就要注意使其年增值税应税销售额占其全部营业额的50%以上。 * （2）当工程总收入为440万元时 该业务含税销售额增值率R=（440-340）/440＝22.73% 实际增值率大于平衡点增值率（20.65%），所以该项混合销售缴纳营业税可以降低税负。 应纳增值税额＝440÷（1+17%）×17%-340÷（1+17%）×17%＝14.52（万元） 应纳营业税额＝440×3%＝13.2（万元） 缴纳营业税可以降低流转税税负1.32万元（14.52万元-13.2万元）。 * （三）经营方式的税务筹划 1、机构设置的选择 税法对纳税人不同形式的生产经营活动在