会计实务第五章长期股权投资.ppt

（2）被投资企业损益调整　　投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。　　比如，以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的，应按其差额对被投资单位净损益进行调整，并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益。在进行有关调整时，应当考虑具有重要性的项目。 * 　值得注意的是，存在下列情况之一的，可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益，但应当在附注中说明这一事实及其原因。　　1）无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值；　　2）投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小；　　3）其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整。 * 主要调整： 固定资产、无形资产的折旧额或摊销额 　特殊情况 ：可以不调整，但需说明 （1）无法取得投资时的公允价值， （2）公允价值与账面价值的差额较小的， （3）其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整的。 * 例：某投资企业于20×6年1月1日取得联营企业30％的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为1200万元，账面价值为600万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位20×6年度利润表中净利润为500万元。 * 资料： 　　被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为60万元，如按照取得投资时点上固定资产的公允价值计算确定的折旧费用应为120万元。 假定不考虑所得税影响。 * 解析： (1）现行制度确定的当期投资收益 150=（500×30％）万元; （2）按该固定资产公允价值计算的净利润 440=（500-60）万元 （3）新准则确认的当期投资收益 132=（440×30％）万元。 * （三）超额亏损的确认 投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。　　企业存在其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目以及负有承担额外损失义务的情况下，在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理： * 1.首先减记长期股权投资的账面价值 2.其他实质构成净投资长期权益项目 3.合同或协议约定的其他责任义务 4.按上述顺序已确认投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记。 * 　　被投资单位以后期间实现盈利的按上述相反顺序处理，减记已确认的预计负债的账面余额、恢复长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益 * 例： 　　甲企业持有乙企业40%的股权，2006年12月31日投资的账面价值2000万元。乙企业2007年亏损3000万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同则：甲企业2007年应确认投资损失1200万元长期股权投资账面价值降至800万元。 * 解析： （1）如果乙企业当年度的亏损额为6000万元，当年度甲企业应分担损失2400万元。长期股权投资账面价值减至0。（400万未确认损失记入备查账） 借：投资收益 2000 贷:长期股权投资 2000 * （2）如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款800万元，则应进一步确认损失 借：投资收益 400 贷：长期应收款 400 * （3）如果乙企业当年度的亏损额为8000万，当年度甲企业应分担损失3200万元。在（2）的基础上，甲按合同规定应承担的额外义务为200万元。 　借：投资收益 2000+800+200 贷：长期股权投资 2000+800 预计负债 200 　备查账：200万元未确认投资损失 * （四）除净损益以外 其他所有者权益变动 在持股比例不变的情况下按照持股比例与被投资单位除净损益以外其他所有者权益的变动额计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值（所有者权益其他变动）增加或减少资本公积（其他资本公积） * 三、长期股权投资的处置 处置长期股权投资时，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益（投资收益）。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所