商业企业销售环节中税务筹划技术的应用.pdfVIP

税务筹划攘 ●刘 辉 ／文 销售环节是商业企业整个经营周期 中的重要一环 。 从增值税一般纳税人和营业税 的纳税人 的计税原理 商业企业的税金多集中于流转税和企业所得税，此外还有 来看 ，一般纳税人的增值税 的计算是以增值额作为计税基 城市建设维护税和教育费附加、车船使用税、印花税、城镇 础 ，而营业税纳税人 的营业税是以全部收入作为计税基 土地使用税等。在商业企业的销售环节，合理地进行税收 础。在销售价格相同的情况下，税负的高低主要取决于增 筹划 ，可以降低企业税负，提高企业利润。 值率的大小。一般来说 ，对于增值率高的企业 ，适于做营业 税纳税人；反之 ，则选择做增值税纳税人 。 一 、 利用临界点技术进行筹划 在增值率达到某一数值时 ，两种纳税人 的税负相等。 税收临界点是指税法 中规定的一些标准 ，包括一定 的 当实际增值率低于理论增值率时，营业税纳税人的税负重 于增值税纳税人 ；当实际增值率高于理论增值率时 ，增值 比例和数额 ，当销售额 (营业额)或应纳税所得额或费用支 出超过一定标准时 ，就应该依法纳税或按更高 的税率纳 税纳税人的税负高于营业税纳税人 。 税 ，从而使纳税人 的税负大幅度上升 ；有时却相反 ，纳税人 例 ：某建筑材料商店销售建材并负责安装 ，2006年 3 月取得总收入为 15o0万元 ，购进材料为 1000万元 ，建材 可以享受优惠 ，降低税负。由此产生 了税务筹划的特定方 适用税率为 17％，建筑安装营业税率为3％，不考虑城建税 法——纳税临界点筹划法。寻找和利用好这些 “临界点”对 于企业合理合法地节约税收支出，进而促进 自身快速发展 及附加 ，购销材料均为含税价。 将起到十分重要 的作用。在商业企业 的混合销售业务 中， 理论增值率=20．65％ 就可采用此种技术进行筹划。 实际增值率=(1500—1000)／15O0=33．33％20．65％ 增《值税暂行条例》及其实施细则 中规定 ：一项销售行 若交纳增值税=(1500／1．17一l00o／1．17)×17％=72．64 为如果既涉及货物又涉及非应税劳务 ，为混合销售行为 。 (万元 ) 从事货物的生产 、批发或零售的企业 、企业性单位及个体 若交纳营业税=1500×3％=45(万元 ) 交纳营业税可 以节省税款=72．64—45：27．64(万元) 经营者的混合销售行为 ，视为销售货物 ，应 当征收增值税 ； 其他单位和个人 的混合销售行为 ，视为销售非应税劳务 ， 也就是说 ，在混合销售行为中，如果主业税负较重 ，可 不征收增值税。这里所谓 “从事货物的生产 、批发或零售的 以努力使混合销售行为中的另一项收入 占总收入 比例达 企业 、企业性单位及个体经营者”，是指纳税人的年应税销 到50％以上 ，来获得筹划的空间。 售额与非应税劳务营业额 的合计 中，年应税销售额超过 二、利用分立技术进行筹划 50％，而非应税劳务不到 50％。 混合销售行为的纳税原则是 ，按 “经营主业 ”划分 ，只 分立技术是指在合法 、合理 的情况下，使所得 、财产在 征收增值税或营业税 中的一种税。征收哪种税取决于货物 两个或更多的纳税人之间进行