对废品损失核算的.PDFVIP

财会月刊 全国优秀经济期刊 · 对废品损失核算的改进 李 震 湖南财政经济学院会计系 长沙 4 10205） 摘要】现行废品损失核算思路明晰、方法简单，但是仍存 核算范围狭窄、不区分废品损失发生是否不可避免 等诸多不合理之处。本文借鉴资源流成本会 核算中“负制品成本”概念，以此替代废品损失并进行单独核算。具体 从成本 算、 务处理及信息报告等方面对废品损失核算与披露进行了重新设 ，并作了举例说明。 关键词】废品损失 负制品成本 正制品成本 一、成本会计课程中废品损失核算的相关规定 这显然将生产中的所有废品都视为生产一定合格产品而 1. 废品的规定。废品主要是指不符合规定的技术标 不可避免发生的附带品。然而生产同一产品的不同企业， 准，不能按原定用途使用，或者需要经过加工修复后才能 有的废品率较高，有的却很低，即使同一企业在不同时期 使用的在产品、半成品和产成品，即生产中的废品。而销 废品率也有高有低。这说明废品率会随着企业生产技术 售后发现的废品以及入库后因保管不善等原因形成的废 水平和管理水平的不同而发生变动。正如会计准则中对 品均不属于废品之列。 材料采购运输途中的合理材料损耗与非合理损耗区别处 按照是否可修复，废品分为可修复废品和不可修复 理一样，笔者认为废品损失也要区分生产 合理废品损 废品两种。衡量是否可修复需同时考虑两个方面：一是在 失（或称为不可避免的废品损失）和非合理废品损失（或 技术上能否修复；二是修复发生的费用是否划算。 称为超额废品损失）。 2. 废品损失核算的规定。废品损失是由于产生废品 2. 废品损失核算范畴过窄。现行废品损失核算的对 而造成的损失，主要包括不可修复废品损失和可修复废 象主要是没有达到规定技术标准，不能按原定用途使用， 品损失两部分。不可修复废品损失是指不可修复废品在 或者需要经过加工修复后才能使用的在产品、半成品和 被发现为废品的时点之前，已经耗用的直接材料、直接人 产成品。这些都是固体形态的废品，只是企业生产废弃物 工和制造费用等生产成本减去回收的残料、应收赔偿款 中的一小部分。而且现行废品损失核算局限于对生产 后的余额。不可修复废品已耗生产成本需从“生产成本 废品的核算，不包含库存中、销售 以及出售后的废品， ——基本生产成本”账户总额 分离出来；可修复废品损 也不核算对废品的最终处置成本。 失是指可修复废品在被发现为废品的时点之后，企业为 3. 废品损失成本未单独列示。现行成本会计核算 修复该废品而实际耗用的材料、人工成本等费用。 出于产品定价的要求，将废品损失成本全部计入产品的 废品损失=不可修复废品已耗成本+可修复废品修复 制造成本，并不单独计算应分配至废弃物的损失成本，同 成本 时也不确认废弃物的生态环境损害价值。这种处理方式 企业可以根据废品损失在产品成本 所占比重的大 显然难以明确反映废弃物价值，不能动态反映废弃物对 小，选择是否单独核算废品损失。一般来说，企业会专门 自然资源价值的消耗状况。 设置“废品损失”账户，并在产品生产成本明细账 增设 三、废品损失核算方法的改进建议 “废品损失”栏来单独核算和反映废品损失。月末废品净 1. 制定同业企业的基准废品损失率，区别对待合理 损失由同期同种合格产品成本负担，也就是说月终将废 废品损失和非合理废品损失。对于同一行业内生产相同 品净损失从“废品损失”账户的贷方全部转入“生产成本” 或相似产品的企业，笔者建议制定一个基准的废品损失 账户的借方，结转后“废品损失”账户余额为零。 率（即合理废品损失率），可以同行业先进技术水平下最 二、现行废品损失核算方法的不合理之处 低废品损失率或同一行业平均废品损失率为参照。合理 1. 对废品损失率不作区分是否合理。现行规定下，期 废品损失率内产生的废品损失是不可避免的，因此这部 末废品净损失全部由