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借款费用准则比较研究 [内容提要] 2001年1月18日，财政部颁布的“企业会计准则一借款费用》依据 “收入与费用配比”原则，借鉴国际先进经验，结合我国实际情况，规范了 借款费用资本化的行为。对于适应社会主义市场经济的发展，规范企业借款 费用核算和相关信息的披露，提高会计信息质量具有非常重要的意义。为了 加深对准则制定背景及理论依据的认识，更准确地理解和把握该准则，并用 以指导会计实践，本文通过对我国的借款费用准则与国际会计准则第23号～ 借款费用，及美国相关准则规定的内容比较从理论及实务两方面对准则进行 了更深入的研究和分析，并探讨了如何解决借款费用准则在实际操作过程中 遇到的一些问题，使准则更加完善。由于本人水平有限，所述论点必有不足 之处，请各位老师赐教。 借款费用准则比较研究 2001年1月18日，财政部颁布了《企业会计准则一借款费用》。该准则对于借款费 用的确认，借款费用资本化开始、暂停和终止的条件，资本化金额的计算及借款费用的披 露做出了较为系统的规定。在实际工作当中，由于借款费用的处理涉及到企业资产价值及 利润的确认问题，借款费用该不该资本化，是全部资本化还是部分资本化，借款前期资本 化，后期要不要继续资本化等等，一直是很敏感的问题。应该说，《企业会计准则～借款 费用》的施行，对于适应社会主义市场经济的发展，规范企业借款费用核算和相关信息的 披露，提高会计信息质量具有非常重要的意义。本文拟把我国的借款费用准则与国际会计 准则第23号一借款费用，及美国相关准则规定进行比较，以期探讨如何解决借款费用准 则在实际操作过程中遇到的一些问题，使准则更加完善。 一、 准则制定的背景及基本内容 改革开放之前，我国广大国有企业采用的是统收统支的财务体制，企业所需资金大部 分由国家拨给，企业完成的利润全额上交给国家，企业借款和借款费用的核算问题并不突 出。改革开放之后，尤其是随着20世纪80年代初我国“拨改贷”政策的实施，企业资金 的来源渠道发生了质的变化，除企业的自有资金外，借入资金开始占据重要地位，相应地． 借款费用的核算问题也就凸现出来。 借款费用的会计处理，其核心问题主要集中在：借款费用的性质是什么?发生借款费 用后，应当将其确认为当期费用，还是进行资本化处理?如果允许将其资本化，应当符合 哪些条件?其应予资本化的金额又应如何确定?如何区分应予资本化的借款费用和应确 认为当期费用的借款费用?这些问题处理得恰当与否，会直接影响企业资产和费用的确认 与计量．进而影响到企业财务状况和经营业绩的正确衡量。 为此，财政部在1992年颁布《企业会计准则——基本准则》之后，即于1993年正式 将“借款费用”会计准则立项，并成立借款费用准则项目组，着手研究、制定借款费用准 则。在我国，为了规范借款费用的会计核算，组织有关学者和专家在考察了现行国际会计 准则和修订的国际会计准则，以及澳大利亚、德国、英国、加拿大、美国、法国、日本和 香港等国家和地区的会计准则和实务的基础上，本着与国际惯例接轨，又充分考虑我国国 情的原则，制定了我国相应的会计准则。由于借款费用各类企业都会发生，因而准则涉及 到各行业自行建造固定资产或对外承包购置固定资产的会计处理。在广泛调查研究的基础 之上．财政部于1994年7月6日发布了《企业会计准则——借款费用(征求意见稿)b。 此后，在我国证券市场发展中，一些企业也出现了利用借款费用的会计处理操控利润 等问题。例如，某上市公司1997年年报被注册会计师出具了否定意见的审计报告，其原 因是1997年度应计入财务费用的借款和应付债券利息8000多万元被资本化、计入了工程 成本。该工程实际上是在1995年下半年开始投产的，1996年可以生产合格产品，中间曾 所以出具了否定意见的审计报告，是因为注册会计师与该公司对8000多万元利息费用的 会计处理有分歧。公司认为该工程不同于一般工程，其技术指标要求高，试生产产品不能 投放市场，一旦停工后，清洗、调试设备的成本又较高，所以工程在进入投资回报期、产 生效益前，有一个整改和试生产过渡期，应属于工程在建期，该工程借款和应付债券的利 息8000多万元应继续资本化，计入“在建工程”成本。而注册会计师认为，从该交易的 经济实质来看，工程既己投入使用，而且能够生产合格产品，创造效益，说明该工程已经 达到预定的可使用状态；工程未能达到设计生产能力并非“工程未完工”所致，而是由于 缺乏流动资金，工程应当被判定为已经完工交付使用，按照“实