其他综合收益项目的鉴别指引.docVIP

资本公积中有关“其他综合收益”项目的鉴别指引 财政部于2009年6月11日颁布了《关于印发企业会计准则解释第3号的通知》（财会[2009]8号）。根据该文件第七点“利润表应当做哪些调整？”规定，企业应当在利润表“每股收益”下增列“其他综合收益”项目与“综合收益总额”项目。 为使审计人员理解该项规定，我们列举了企业会计准则、企业会计准则讲解、企业会计准则解释等文件中所涉及的资本公积等项目中应当归集计入“其他综合收益”项目的内容，供审计人员参考。 归属于“其他综合收益”的项目主要包括： （一）资本公积（其他资本公积）——可供出售金融资产的公允价值变动额 1、可供出售金融资产账面价值与公允价值的差额计入资本公积 —相关规定：关于印发《企业会计准则解释第1号》的通知 问答八 企业在股权分置改革过程中持有的限售股权如何进行处理？ 答：企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位在重大影响以上的股权，应当 作为长期股权投资，视对被投资单位的影响程度分别采用成本法或权益法核算；企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应当划分为可供出售金融资产，其公允价值与账面价值的差额，在首次执行日应当追溯调整，计入资本公积。 2、可供出售金融资产终止确认时原计入所有者权益的利得或损失转入当期损益 —相关规定：企业会计准则第22号—金融工具确认和计量 第三十八条　金融资产或金融负债公允价值变动形成的利得或损失，除与套期保值有关外，应当按照下列规定处理： …… （二）可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货 币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。 3、可供出售金融资产发生减值时原计入所有者权益的损失转入当期损益 —相关规定：企业会计准则第22号—金融工具确认和计量 第四十六条　可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。该转出的累计损失，为可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。 4、可供出售权益工具发生减值转回时通过权益转回 —相关规定：企业会计准则第22号—金融工具确认和计量 第四十八条　可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。 （二）资本公积（其他资本公积）——按权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有份额的变动额 1、除净损益以外所有者权益的其他综合收益中所享有份额的变动额调整资本公积 —相关规定：企业会计准则第2号－长期股权投资 第十三条　投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。 2、处置合营或联营投资时将原计入权益的部分按相应比例转入当期损益 —相关规定：企业会计准则第2号－长期股权投资 第十六条　处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当 期损益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。 （三）资本公积（其他资本公积）——非投资性房地产转换为采用公允价值计量的投资性房地产时（转换日）公允价值大于账面价值的差额 1、非投资性房地产转换为采用公允价值计量的投资性房地产时（转换日）公允价值大于账面价值的差额 —相关规定：企业会计准则第3号—投资性房地产 第十六条　自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时， 投资性房地产按照转换当日的公允价值计价，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入所有者权益。 2、采用公允价值计量的投资性房地产处置时将原转换日计入资本公积的金额冲减 成本 —相关规定：《企业会计准则讲解（2008）》 处置采用公允价值模式计量的投资性房地产时，应当按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目；按该项投资性房地产的账面余额，借记“其他业务成本”科目；按其成本，贷记“投资性房地产——成本”科目；按其累计公允价值变动，贷记或借记“投资性房地产——公允价值变动”科目。同时结转投资性房地产累计公允价值变动。若存在原转换日计入资本公积的金额，也一并结转。 （四）资本公积（其他资本公积）——持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类日该投资的账面价值与公允价值之间的差额 1、持有至到期