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关联方关系及其交易披露准则相关问题解析【摘 要】2006年发布的新会计准则《关联方关系及其交易的披露》是在1997年5月发布的该准则的基础上修订而来的。本准则旨在规范各关联方关系及其交易在财务会计报告中披露的原则及方法。本文就该准则实施的目的及相关的问题进行详细的解析。 一、《关联方关系及其交易披露》准则实施的目的 长期以来，中国的一些企业为了提高经营业绩或其他目的，常常利用会计政策，如在财务报表中呈交虚假信息、粉饰经营成果等，关联方交易是其中重要的一种手段。本准则旨在规范各关联方关系及其交易在财务会计报告中披露的原则及方法。 首先，本准则的发布为会计信息的充分披露提供了质量保证。会计信息的充分披露有利于会计信息的真实性和可靠性。会计信息的真实与否，直接影响到会计信息的使用者能否正确判断企业财务状况、经营成果和先进流量；直接影响投资者、债权人、潜在的投资者和债权人对投资风险、贷款风险的估计程度；同事，也直接影响到证券市场管理部门对企业行为的有效监管。 会计信息的真实性和可靠性是提高会计信息质量的前提。从国际、国内情况看，一些企业为了向社会展示自身形象，或为了体现领导者的经营业绩，或出于其他的目的，往往利用关联方交易提供虚假财务信息，粉饰财务状况和经营成果。在不存在关联方关系的情况下，企业间发生交易时，往往会从各自的利益出发，一般不会轻易接受不利于资深的交易条款。这种在对交易各方互相了解的、自由的、不受各方之间任何关系影响的基础上商定条款而形成的交易，视为公平交易。企业对外提供的财务报告一般认为是建立在公平交易基础上的。但存在关联方关时，关联方关系的交易可能是建立在非公平交易的基础上，因为关联方之间交易时，不存在竞争性的、自由市场交易的条件，而且常常以一种微妙的方式影响交易结果。在某些情况下，关联方之间通过虚假交易可以达到提高经营业绩的假象。即使关联方交易是在公平交易基础上进行的，重要关联方交易的披露也是有用的，因为它提供了未来可能在发生，而且很可能以不同形式发生的交易类型的信息。因此，对关联方交易的充分披露，有利于解决关联方交易的实质、企业对关联方交易的依赖程度，可以在一定程度上杜绝虚假关联交易，为进一步提高会计信息质量提供保证。 其次，本准则的公布为加强税务监管，防止国家税收流失提供了有用的信息。按照我国相关所得税法的规定，企业与关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少所得税的，税务机关有权进行合理调整，并且规定了关联企业的范围等。虽然我国税法并没有要求在企业会计报表中披露关联企业之间的交易，但对关联企业的纳税问题做了特殊的规定，以防止关联企业之间转移利润影响国家税收。 国际上十分重视跨国公司转移价格问题，很多国家都对这一价格的征税问题专门做了详细的规定。联合国政府间专家工作组也专门讨论了转移价格问题，并提出对跨国公司的转移价格要充分披露，以便会计信息的使用者完整的理解跨国公司的经营情况。国际上之所以对跨国公司转移价格的信息披露提出新的要求，主要是因为近年来跨国公司利用国家间的税收差异，已转移价格为手段，通过集团内部交易之一利润的情况时有发生。随着我国对外开放的进一步扩大，国企跨国公司不断进入我国，我国也涌现出一些跨国大集团，加强对集团内部国际间这一价格的信息披露，有助于税务部门了解转移价格的实际情况，防止国家税收的流失。因此，披露关联方的有关信息，特别是定价政策，对于了解跨国公司内部转移利润的情况，防止国家税收的流失具有重要的意义。 最后，本准则的发布有利于对证券市场的监管，为促进证券市场的健康发展奠定了良好的基础。财务报告是证券监管部门据以监督上市公司经营行为的基础资料。随着我国证券市场的进一步发展，对会计信息的充分披露已经提到议事日程。对关联方关系及其交易的充分披露，为防止上市公司提供虚假业绩报告，维护广大投资者的利益奠定了良好的基础。 二、关联方的概念的解析 新准则中将关联方定义为：“一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。” 可从以下若干方面对关联方的定义进行深入理解： 1.本准则所指的“一方”是指企业、部门（或单位）和个人。这里的部门（或单位）是指行政事业单位。 2.本准则所指的“关联方”存在于企业与企业之间、企业与个人之间、企业与部门（或单位）之间，不包括部门（或单位）与部门（或单位）之间，部门（或单位）与部门（或单位）之间的关系不是本准则所规范的范畴。例如，A单位为事业单位，其拥有B企业70%的表决权资本，在这种情况下，A和B为关联方；如果B也为事业单位，则A与B不