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估时作业成本法在商业银行中应用分析【摘要】ABC方法的提出让企业成本核算更加科学，但其在实际运用中的困难也促进了TDABC方法的出现。本文通过在商业银行的一个部门实施TDABC成本核算体系有效地提高了成本核算的准确性，并对TDABC成本核算体系的理论研究和实践研究具有一定的借鉴意义。 【关键词】ABC；TDABC；商业银行；成本核算 一、TDABC的产生背景及意义 1988年，美国哈佛大学教授罗伯特Robert S.Kaplan）和罗宾Robin Cooper）提出了作业成本法（Activity-Based Costing，以下简称ABC）。随着公司产品和服务的多样化和个性化，制造费用的绝对数量和相对比例都在增加，传统的标准成本法不能准确反映订单、产品和客户获利能力，而ABC法的提出正是弥补了这一不足。 然而，纵然ABC法的最初的价值定位似乎十分诱人，但是它却没有被广泛采用。在一个有关管理工具使用情况的年度调查中，作业成本法仅以50%的采用率排名中游以下。①这主要是因为ABC法存在着许多缺陷：访谈和调查成本高且耗时；数据来源主观估计，并且难于验证；数据的储存、处理和报告成本高；与其他系统之间相互独立，不能从整体上反映公司的获利情况；不容易更新以适应变化的环境；忽视未使用产能等等。 针对以上不足，罗伯特2004年11月的《哈佛商业评论》中发表了《Time-Driven Activity-Based Costing》一文，提出了估时作业成本法（以下简称TDABC）。该方法以时间作为分配资源成本的依据，基于公司管理层对有效作业时间和单位作业耗时的可靠估计来计算单位作业应分担的成本，从而避免了以往大范围运用作业成本法过程中的一些难题。“在过去的7年中，卡普兰教授和安德森教授及其在Acorn System公司的同事们，成功地帮助100多个客户把TDABC法引入了公司的系统。这些客户普遍反映，企业的利润之所以有显著增加，应该归功于从这个新方法取得的信息。”同时，TDABC法使得在精益管理、供应链优化以及标杆管理等业务流程方面也产生了重大创新。 二、TDABC与ABC的对比 在基本原理上，ABC法的基本实施步骤主要由两步组成：一是建立作业字典，利用资源成本动因将资源成本分摊到各项作业上；二是利用作业成本动因将成本分摊到各个产品或客户上。而TDABC的基本实施步骤：一是估算单位产能成本率；二是根据时间方程（Time Equation）将成本分摊至各产品、客户或流程。可以看出，TDABC法实际上是将传统作业成本法中的资源成本动因和作业成本动因进行了统一用“时间”作为度量工具对成本进行分摊。 在实际操作中，TDABC是由经理人员对产能成本率和时间方程做出估计，而不是传统ABC下通过向员工进行调查来确定向作业分摊成本时的分配比例，这种方法首先是降低了实施成本，节约了时间和财力；其次是降低了ABC员工主观估计的不确定性，利用剔除了“闲暇时间”的产能成本率提高了成本分配的精确性；再次，时间方程的应用使TDABC的数据处理只是以线性增长，而不是传统ABC的指数式增长，这使得TDABC更具简洁、易扩展性和灵活性。 三、TDABC的实施步骤 第一步：计算产能成本率。产能成本率等于成本中心投入的所有资源成本，除以该成本中心的实际产能（即扣除了正常休假、培训的员工工作时间）。以一个处理客户订单的部门或流程为例，TDABC模型要计算为该部门或该流程提供的所有资源的成本，包括人事成本、监督成本、租金成本、设备和技术成本等。用总成本除以本部门的产能，就能得到产能成本率。 第二步：建立时间方程，估计各成本对象（客户、产品、流程）需要的资源产能（即所消耗的员工工作时间），结合第一步中算出的产能成本率，把各部门的资源成本分配到成本对象上去。以客户订单的处理为例，TDABC可以通过时间方程计算出每一具体要求下（例如：手工订单、自动订单、加急订单、国际订单、易碎品和危险品的订单或者是无信用记录的新客户发来的订单等）各订单的所耗时间，再乘以对应的产能成本率就可以将资源进行分配。 四、案例部分 1.案例背景介绍 H公司是一家大型商业银行，该公司目前主要采用作业成本法进行间接费用的分摊。 W部门是H公司某一分行的核心部门，雇有四个全职员工和两个实习生，负责五个彼此同质但不同内容的作业。这五个作业分别为外币收款、外币付款、为客户提供银行信用、客户账户日常维护、新客户开立账户。虽然这些作业都需要别的部门（例如运营操作部、账户维护部、信贷部等）的配合，但为了模型的简洁明了，我们只在W部门建立和运用TDABC模型，因为基于原理和操作上的一致性，我们认为一旦初始TDABC模型是在一家有多个分支机构或者多