iData_消极防弊积极兴利价值增值_一_2_省略_回顾与思考_1900_196.pdfVIP

· 光远论坛 会计 ! ! 消极防弊·积极兴利·价值增值 一（） —!世纪内部审计的回顾与思考：:AF:AG年 厦门大学会计学博士生导师 王光远 中国民主建国会中央常委 !世纪，内部审计经历了从传统财务审计到现代管理审 衰退使公众呼吁责任人承担 计的发展。传统上，内部审计侧重于包括揭露错误和舞弊行为 更大的受托责任。这两方面 在内的财务会计事项的审计，属于消极的防弊功能；随着时代 的突破直接导致了审计的两 的变迁，政治、经济环境的改变，内部审计已由狭义的财务审 大发展：一是:A@B年美国证 计逐步扩展为包括财务事项和非财务事项在内的管理审计。 券交易委员会 （ ）的成立； 8CD 内部审计除具有传统的防弊功能外，更具有积极的兴利功能； 二是外部独立审计在审计目 在高科技、网络、电子商务的新经济时代，内部审计将发生更 标和审计技术上的变化 。 为重大的变革，扩展为融风险管理、公司治理和内部控制审查 8CD要求上市公司必须提供 于一体的综合管理审计，实现价值增值的新功能。 经独立审计师审查的财务报 （一） 表，而这一要求就促使公司设立内部审计部门，当然其主要职 内部审计可谓源远流长，正如维克托·布林克 （ 责是帮助独立审计师。这时，独立审计师着眼于检查客户财务 #$%’( )* +($,- ）所说：内部审计概念自从有人际关系以来就一直存在。 报表的公允性，而不是检查错弊。这一目标上的变化，就促使 据理查德·布朗考证，在古代的 《圣经》中对资产的双人保管、 审计师的审查活动以有限的交易样本为基础，并且在较大程 突击审查，仔细挑选雇员和职责分工都作了一定程度的描述。 度上依赖于内部控制程序。但 世纪 年代的内部审计师主 ! @ 另外，《圣经》中还说明了现在看来属于内部控制基本理论的 要是检查会计记录，发现财务错弊，内部审计师只是外部独立 内容，即：如果有机会的话，雇员可能会盗窃或滥用其主人的 审计的伴随者和附和者。在很多时候，内部审计师被当作组织 钱财。在 《莱斯威特报告》（ ）第 卷中，伦纳 内的 “冗员”，履行日常的会计调查事务，帮助设置办公制度， ./0/( 1$/ 2/3’( 4 德·布朗 （ ）研究表明：内部审计活动可以追溯 从而成为一种办事能人。戴尔·弗莱谢教授把这种传统的内部 2’,567 8*+(’9, 到 年德国克鲁普公司所实行的内部审计制度。在美国，最 审计形象地比作一种保险活动。而沃尔特·梅格斯 （ :;4 156/( +* 早体认内部审计的需要并建立内部审计制度的是铁路公司， E/$=0 ）教授则这样来概括内部审计的地位：一方面内部审计 其后是在各地设有众多分支机构的油、电、汽、钢铁制造及联 师要持续不断地寻找公司会计记录的错误；另一方面又充当 营百货公司。这