名士的幽默与四柱结算法.PDFVIP

Historical Records of Accounting 名士的幽默与四柱结算法 康均/文 一、名士的幽默 公元 1101 年，历史上称为建中靖国元年，著名诗人、宋代书法四大家“苏黄米蔡”之 一的黄庭坚5在赴荆州（即现在的湖北省荆州市）的路途中，不期而遇久违的故人李辅圣。 他们上一次分手还是在八年之前，即公元 1093 年（史称元佑八年）。这次在旅途中的偶遇， 令诗人激动不已，本想把酒长谈，可惜因李辅圣有要事在身，不能久留，只能作一些简短的 嘘寒问暖，便须再度别离。黄庭坚很关心老友的生活近况，却没有时间详谈，于是他即兴赋 诗一首，委婉地表达了自己的关注。诗曰： 交盖相逢水急流，八年今复会荆州。已回青眼追鸿翼，肯使黄尘没马头？旧管新收几 妆镜，流行坎止一虚舟。相看绝叹女博士，笔研管弦成古丘！6 诗的前半部分是写现实，表达了诗人对与旧友匆匆相逢又急急别离的感慨与无奈，而 诗的后半部分则幽默地化用了当时官方文书中的会计专业术语“旧管”、“新收”，探询了老 友的生活近况。“旧管新收几妆镜”一句，宋人任渊的注释为：“旧管新收，本吏文书中语， 山谷取用，所谓以俗为雅也”。原来，在宋朝，士大夫家中买歌姬侍妾，是很平常的事，黄 庭坚在诗中以“妆镜”比喻这些女子，并借用官方会计文书中的套语“旧管”、“新收”，是 用幽默的口吻问李辅圣：我们 8 年前分手后，你家里的歌姬侍妾，原有的加上后来新买的一 共有多少个呀？同时，黄庭坚也对老友李辅圣最疼爱的才华出众的后妻——孔君（即诗中的 “女博士”）的不幸去世表达了自己的哀悼之情，对老友进行劝慰。 二、“四柱结算法”原理及其发展历程 “旧管”、“新收”，是我国古代重要的会计结算方法——四柱结算法中的重要构成部分。 它们和“开除”、“见在”一起构成了“四柱结算法”的基本要素。“旧管”的基本含义即“期 初余额（或上期结存）”，“新收”的基本含义即“本期增加额”，“开除”的基本含义即“本 期减少额”，而“见在”的基本含义则为“期末余额”。四柱结算的基本公式为“旧管＋新收 －开除=见在”。因此用现代的话来讲，“旧管、新收、开除、见在”就是进行会计核算及会 计结算的四大要素。古人形象地把它们比喻为支撑大厦的四根支柱，缺一而不可，故名“四 柱结算法”。 根据专家的研究考证，在中国唐代中期的官厅会计核算中，已有了“四柱”基本名目 7 的运用 ，开始由“三柱结算法”向“四柱结算法”过渡。从后唐同光三年（公元 925 年） 及长兴二年 （公元931 年）沙州净土寺编制的年终会计结算账单中已可以看出“四柱结算法” 在唐代后期业已创立，并在一定范围内得到运用。沙州净土寺为唐代传下来的古老寺院之一， 后唐同光三年距李唐王朝灭亡仅十八年，后唐长兴二年亦仅隔二十四年，故该寺后唐年间的 会计水平及对“四柱结算法”的运用，可以说与唐代后期的水平基本一致。 5 黄庭坚（公元 1045-1105），字鲁直，号山谷道人、涪翁，洪州分宁（今江西修水）人，世称“黄山谷”。 北宋诗人，与张耒、晁补之、秦观俱游学苏轼门下，天下称为“苏门四学士”，开创江西诗派。 6 《豫章集·赠李辅圣》。 7 郭道扬，1982，中国会计史稿，北京：中国财政经济出版社，351 。 80 地 址：北京市海淀区知春路1号 学院国际大厦18层 1805室 《财会学习》编辑部 征订热线：010550；010 邮箱：ckxx@ 由于晚唐时期皇帝对佛教的迷信，当时寺院的规模一般较大。寺院的收入来源复杂， 如庄田收入、园税收入、放债收入，交易收入，以及散施收入等。另外，支出也比较复杂。 在唐代的寺院中，每到年终结算之前，一般由寺院的最高领导者——方丈主持全院的会计核 算年终工作会议——“算会”，对“直岁”（即寺院里的主管会计）一年来经手的账目进行全 面的审核，并由直岁编制收支会计结算报告，即“钱物账”。在旧历年正月寺院众僧聚会之 时，由直岁将其所编账单在全体僧众面前当众宣读，以解除直岁当年的责任。在考古发现的 一份后唐长兴二年沙州净土寺直岁愿达所编的会计报告中，已经可以发现运用“四柱结算法” 核算财