历史成本计量与公允价值计量模式比较.pdfVIP

经《济师》2008年第 11期 ●财会经济 摘 要：历史成本由于其可靠性，在长期的 会计计量实物中发挥着重要的作用，占据着主 导地位，但是随着国际经济一体化、证券化趋 势的出现，历史成本计量模式的缺点越来越突 历史成本计量与公允价值计量模式比较 出，其所提供的会计信息已经不能满足会计信 息使用者的要求，能够反映会计信息相关性的 公允价值计量被提到 日程上来，但它还不能完 ●赵桂香 全替代历史成本计量，两者各有优缺点，这两种 计量属性在很长时间内会处于并存的状态。 关键词：历史成本 公允价值 可靠性 相关性 能力，企业的实物资本得到保全，企业的生产将在正常的状态下进行。 中图分类号：F234 文献标识码 ：A 二、历史成本与公允价值计量模式反映的会计信息质量的局限性分 文章编号：1004-4914(2008)11-157-02 析 会计信息质量的两个主要特征是：可靠性和相关性。两者都是从信 一 、 历史成本与公允价值的涵义 息使用者的角度出发提出的会计信息质量要求。可靠性包括三个方面的 1．历史成本的涵义。历史成本是指取得资源时的原始交易价格。在 涵义即真实性 、客观性和可验证性，可靠性有助于信息使用者了解企业 直接现金交易时，历史成本表现为付出的现金或承诺付出现金；在非现 的真实情况。相关性有助于信息使用者对于企业过去、现在或未来的情 金交易时，历史成本则表现为被交易资产的现金等价物。历史成本以交 况做出评价和预测。如果会计信息完全不具备这两种质量特征中的任何 易双方确定的价值为基础，资料容易取得，并具有较强的可靠性和可验 一 种，那样的信息将是无用的。然而，在现实经济环境下，可靠性和相关性 证性、而且以历史成本计量属性为基础的历史成本会计程序简单 ，容易 常常是相互冲突的，可靠性和相关性的要求往往很难两全：可靠性是面向 操作。但历史成本原则以物价稳定为前提，在物价波动的当今世界，选用 过去的会计信息质量特征，而相关性是面向未来的会计信息质量特征；可 历史成本计量属性会导致会计信息的失真，影响信息的可靠性，从而不 靠性的目的在于反映，而相关性的目的在于决策；相关性中的预测性和及 利于信息使用者做出正确的决策。 时性要求，可能影响信息的可靠性，而为了追求完全可靠而忽略了信息的 在传统会计实践中历史成本发挥了重大的作用，历史成本之所以能 及时性和预测性，再可靠的信息其相关性也会大大削弱。 在长期的会计计量实务中占据主导地位，在于其具有较强的可靠性 、客 1．历史成本的可靠性及相关性分析。按照可靠性的要求，历史成本无 观性及可验证性的特征。历史成本的优点具体表现在：第一，历史成本是 疑是最理想的计量模式，因为它的客观性和可验证性最强。同时，我们也 买卖双方在市场上通过交易客观地确定的，它不是人们主观确定的，因 应该认识到，历史成本的可靠性也是相对的。首先，历史成本法存在大量 此具有客观可靠性。第二，历史成本具有可检验性，因为它有交易时留下 的确认、计算、分配和备选方案，使损益计算严重失实。例如，存货计价方 的原始凭证作为依据。第三，在会计实务中，历史成本最容易取得，而不 法的事先假定了一定的实物流与资金流的关系，不同的计价方法会产生 像其他计量方式获取的成本较高。第四，费用以资产的实际耗费计量，收 不同的会计信息，很难判断哪一种方法的信息更可靠；其次，它只能反映 入是以销售产品的实际交易价格计量。企业收入与费用的配比和收益的 过去交易或事项发生时点的信息，不仅不能反映未来而且同市场价格的 确认都是建立在实际交易基础上的，从而可以避免歪曲经营收益。第五， 变动毫无联系，这样，历史成本不再可靠。特别是20世纪70年代以来， 历史成本计价无须经常调整账