国内税收竞争理论：结合我国现实的分析-中国权威经济论文库.pdf

国内税收竞争理论： 结合我国现实的分析 □ 杨志勇 内容提要： 税收竞争包括国际税收竞争和国内税收竞争。本文回顾了国内税收竞争理论的发展线索， 指出“税收竞争”定义已发生了很大的改变。在此基础上，本文对我国国内税收竞争的形式 进行了归类，分析了竞争形成的原因，提出应通过构建有序的国内税收竞争最大限度地发挥 其在促进公共部门效率提高上的作用。 关键词：国内税收竞争 竞争秩序 税收理论 一、引 言 提高政府效率是一个全球性问题，各国为此进行了广泛的改革，其中之一就是通 过政府间的竞争促进公共部门效率的提高。税收竞争是政府间竞争的重要内容，也受 ① 到了国际学术界的重视。税收竞争包括国际税收竞争和国内税收竞争。 近年来，国 内学术界较多关注国际税收竞争问题，而在某种程度上忽略了国内税收竞争的研究。 基于此，本文拟结合我国的现实对此进行初步的探讨。 二、早期国内税收竞争理论 税收竞争理论最初是与财政联邦主义理论一起发展起来的。现代市场经济国家， 不管是联邦制国家，还是单一制国家，都实行财政联邦主义制度，即分税制的财政体 ② 制。 这样，一国之内、不同地区之间就会进行财政竞争。最早研究税收竞争问题的 是蒂布（Tiebout.1956）的论文——《地方支出纯理论》，虽然该文通篇未出现“税收 竞争”字眼，但是它给出了税收竞争的基本内容。蒂布假定存在数量众多的提供不同 政府收支组合（意即不同的税收和公共服务组合）的辖区（地方），个人可以根据自己 的偏好，选择最适合自己居住的地方；个人如果对一地的政府收支组合不满意，他可 以选择离开，迁移到适合自己居住的辖区；如果很多人都这样做，地方政府将无法为 公共服务筹集充分的收入，政府机构也将无法正常运转，个人的“用脚投票”给地方 政府很大的约束力，迫使各地政府最大限度地提高财政收支效率，在课征尽可能少的 税收条件下提供最优的公共服务。蒂布实际上强调了地区间的竞争（税收竞争是收入 竞争的主要组成部分）对促进政府效率提高的重要作用。 ① 本文将国内税收竞争限定为发生在一国之内的税收竞争，包括：（1）地区间税收竞争（横向税收竞争）；（2）中央与地方政府竞争（纵向税收竞 争，在联邦制国家体现为联邦政府、州与地方政府之间的竞争，下同），即中央和地方因对相同的税基课税所展开的税收竞争。 ② Oates（1999)对联邦主义（federalism)一词在财政体制理论中的运用作了解释。它不同于政治学中联邦的含义。经济学意义上的联邦主义要说明 的现象是：各级政府都要提供公共服务，并拥有事实上的决策权。 奥茨（Oates.1972）则直接指出税收竞争可能带 到相应的监督）在消除地方间竞争障碍中的重要作用。 来的负面效应，担心税收竞争会使地方公共服务的产 Wilson.1999） 关于纵向税收竞争问题，威尔逊 （ 出达不到最优水平。这是因为各地政府为了吸引资本， 指出，如果不同级别政府同时对一税基征税，当一级 竞相降低相应的税收，使得地方支出处于边际收益等 政府对此课完税之后，提供给其他级别政府的税基就 于边际成本的最优水平之下，从而政府无法为最优的 相应缩小，这样，一级政府课税给其他级别政府带来 公共服务产出筹集足够的资金。特别是，对于那些对 负的外部性（negative externalities）。如果