企业纳税管理精细化操作(三).docVIP

第三讲 资产的涉税处理 一、存货的涉税处理 （一）一般纳税人购进存货的进项税额抵扣问题 （二）存货期末计量的纳税调整 二、固定资产的涉税处理 （一）一般纳税人购进固定资产的进项税额抵扣问题 （二）固定资产折旧的差异及纳税调整 （三）固定资产后续支出的涉税处理 （四）出售固定资产的涉税问题 三、无形资产的涉税处理 （一）一般纳税人购进软件的进项税额抵扣问题 （二）无形资产摊销的差异及纳税调整 （三）转让无形资产的涉税问题 四、长期待摊费用的涉税处理 （一）租入固定资产的改建支出 （二）其他长期待摊费用支出 （三）开办费的税务处理 五、资产损失的税务处理 （一）准予在税前扣除的资产损失 （二）资产损失的扣除方式 （三）资产损失的申报时间 （四）资产损失的申报方式 （五）追补确认期限 第三讲 资产的涉税处理 一、存货的涉税处理 （一）一般纳税人购进存货的进项税额抵扣问题 依据：《增值税暂行条例》第八条、第九条、第十条，以及《增值税暂行条例实施细则》第十七条至第二十七条。 1.进项税额申报抵扣条件 一般纳税人购进存货，凡同时具备以下三个条件的，可将其承担的税额作为进项税额申报抵扣： （1）在用途上符合税收规定。一般情况下，一般纳税人购进存货用于应税项目的生产、经营、管理的，可以计算抵扣进项税额。??????淘税网??淘尽税海精华网遍财会政策??????????????? （2）取得法定扣税凭证，包括：增值税专用发票；海关进口增值税专用缴款书；农产品收购发票和农产品销售发票（按照农产品买价和13%的扣除率计算进项税额）；运输费用结算单据（按照运输费用、建设基金和7%的扣除率计算进项税额）。 （3）在申报抵扣时间上符合税收规定。根据《国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知》（国税函〔2009〕617号）规定，2010年1月1日以后开具的法定扣税凭证，申报抵扣期限为180天。 2.进项税额转出问题 一般纳税人有下列情形之一的，须做进项税额转出： （1）已抵扣进项税额的购进存货改变用途，用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费（包括交际应酬消费）； （2）已抵扣进项税额的购进存货发生非正常损失，在产品、产成品发生非正常损失； （3）购进存货退出、折让而收回的增值税额，应从当期进项税额中扣减。 3.操作时应注意的问题 （1）法定扣税凭证。一般纳税人购进货物或应税劳务（服务），凡在用途上符合进项税额抵扣条件的，应尽量从销售方索取法定扣税凭证，使进项税额得以充分抵扣。 （2）“动产在建工程”与“不动产在建工程”。对用于“动产在建工程”的购进货物或应税劳务（服务），比如独立运行的机器设备及其安装所耗用的材料物资等，可以凭法定扣税凭证计算抵扣进项税额。对用于“不动产在建工程”的购进货物或应税劳务（服务），不得抵扣进项税额。 不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。《财政部 国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》（财税〔2009〕113号）规定，建筑物，是指供人们在其内生产、生活和其他活动的房屋或者场所，具体为《固定资产分类与代码》中代码前两位为“02”的房屋；构筑物，是指人们不在其内生产、生活的人工建造物，具体为《固定资产分类与代码》中代码前两位为“03”的构筑物；其他土地附着物，是指矿产资源及土地上生长的植物。 以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得从销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。 （3）“个人消费”和“非正常损失”。一般纳税人用于个人消费的购进货物或者应税劳务（服务），非正常损失的购进货物及相关的应税劳务（服务），以及非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务（服务），其进项税额不得从销项税额中抵扣。 “个人消费”，包括用于本单位职工的个人消费，也包括纳税人的交际应酬消费。 “非正常损失”，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。 （4）进项税额申报抵扣时间。一般纳税人在购进货物或者应税劳务时，应及早取得法定扣税凭证；取得后，及早办理认证抵扣手续，减少当期应纳税额，以获取资金的时间价值；同时，避免因错过认证抵扣期而造成损失。 （二）存货期末计量的纳税调整 1.会计处理 《企业会计准则》规定，资产负债表日，存货按照成本与可变现净值孰低法计量。存货成本高于其可变现净值的，计提存货跌价准备，计入当期损益。 在会计处理上，企业计提或补提存货跌价准备时，借记“资产减值损失——存货跌价准备”科目，贷