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第二十章　合并财务报表 本章考情分析 本章系2014年新增内容，近2年考试题型为单项选择题、多项选择题和计算题，分数在8分左右。学习本章应重点关注内容：合并范围的确定；合并报表各项目数字的计算；合并报表调整分录和抵销分录的编制等。 本章教材的主要变化 修改教材例题数字及相关文字表述。 本章基本结构框架 第一节　合并财务报表概述 一、合并财务报表的概念及特点 合并财务报表又称合并会计报表。它是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。 二、合并财务报表的编制原则 1.以个别财务报表为基础编制 2.一体性原则 3.重要性原则 三、合并财务报表合并范围的确定 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。 控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。 母公司直接拥有被投资企业半数以上股份 【例题·多选题】下列被投资企业中，应当纳入甲公司合并财务报表合并范围的有（　　）。（2015年） A.甲公司持有43%股份，且甲公司的子公司丙公司持有8%股份的被投资企业 B.甲公司持有40%股份，且受托代管乙公司持有的30%股份的被投资企业 C.甲公司持有40%股份，且甲公司的母公司持有11%股份的被投资企业 D.甲公司在报告年度购入了47%股份的境外被投资企业 E.甲公司持有38%股份，且甲公司根据章程有权决定其财务和经营政策的被投资企业 【答案】ABE 【解析】选项D，甲公司在报告年度购入了47%股份的境外被投资企业,不能对其实施控制，不纳入合并范围。 四、合并财务报表编制的前期准备事项 1.统一母子公司的会计政策 2.统一母子公司的资产负债表日及会计期间 3.对子公司以外币表示的财务报表进行折算 4.收集编制合并财务报表的相关资料 五、合并财务报表的编制程序 1.设置合并工作底稿 2.将母公司、纳入合并范围的子公司个别资产负债表、利润表及所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总，计算得出个别资产负债表、个别利润表、及个别所有者权益变动表各项目合计数额 3.编制调整分录与抵销分录 4.计算合并财务报表各项目的合并金额 5.填列合并财务报表 六、编制合并财务报表需要调整抵销的项目 作为企业集团不存在的事项均应抵销，参见后续内容。 第二节　长期股权投资与所有者权益的合并处理（同一控制下） 一、同一控制下取得子公司合并日合并财务报表的编制 合并过程中发生的审计、评估和法律服务等相关费用计入管理费用，不涉及抵销处理的问题。 如何理解母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销？ 抵销分录为： 借：股本（实收资本） 　　资本公积 　　盈余公积 　　未分配利润 　贷：长期股权投资 　　　少数股东权益 随堂练习 【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关的试卷。 第二节 长期股权投资与所有者权益的合并处理（同一控制下） 一、同一控制下取得子公司合并日合并财务报表的编制 【教材例20-1】甲公司20×2年1月1日以28 600万元的价格取得A公司80%的股权，A公司净资产的公允价值为35 000万元。甲公司在购买A公司过程中发生审计、评估和法律服务等相关费用120万元。上述价款均以银行存款支付。甲公司与A公司均为同一控制下的企业。A公司采用的会计政策与甲公司一致。 A公司股东权益总额为32 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积为1 200万元，未分配利润为2 800万元。合并后，甲公司在A公司股东权益中所拥有的份额为25 600万元。甲公司对A公司长期股权投资的初始投资成本为25 600万元。购买该股权过程中发生的审计、评估等相关费用直接计入当期损益，即计入当期管理费用。 借：长期股权投资——A公司　　　　　　　　　　25 600 　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120 　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000 　贷：银行存款　　　　　　　　　　 28 720（28 600+120） 在本例中，对于甲公司为购买A公司所发生的审计及评估等费用实际上已支付给会计事务所等中介机构，不属于甲公司与A公司所构成的企业集团内部交易，不涉及抵销处理的问题。编制合并日合并资产负债表时，甲公司应当进行如下抵销处理： 借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000 　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 000 　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200 　　未分配利润